Главная Полезная информация
Установите flash!

Полезная информация
Ведем журнал кассира-операциониста без ошибок Печать E-mail
05.11.2010 13:31

При продажах товаров (работ, услуг) за наличный расчет организации и предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику . Данные о поступившей выручке фиксируются в журнале кассира-операциониста. При заполнении журнала возникает немало вопросов. Отвечаем на наиболее актуальные из них.

Журнал нужно зарегистрировать в налоговой инспекции

(?) Мы впервые завели журнал кассира-операциониста. Подскажите, как правильно его оформить и нужно ли его регистрировать в инспекции? М.А. Кремнева, г. Астрахань

Ответ

Журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4) перед началом использования нужно обязательно зарегистрировать в налоговой инспекции, причем еще до того, как в него будет внесена первая запись. Перед тем как нести его на регистрацию, пронумеруйте каждую страницу журнала и прошнуруйте его. На последней странице сделайте запись: "Пронумеровано, прошнуровано и скреплено печатью __ листов", заверив ее подписями руководителя и главного бухгалтера . Помимо самого журнала, с вас могут потребовать и другие документы. Причем тут у каждой инспекции свои требования, поэтому лучше заранее уточните в своей инспекции, что ей будет нужно. Чаще всего просят представить:

- заявление, подписанное руководителем организации (или индивидуальным предпринимателем), с просьбой о регистрации нового журнала;

- доверенность, если документы в инспекцию будут представляться не руководителем (или не самим предпринимателем);

- карточку регистрации ККТ;

- старый журнал кассира-операциониста, взамен которого вы регистрируете новый.

В большинстве инспекций процедура регистрации проходит достаточно быстро, инспекторы заверяют журнал в тот же день.

Предпринимателям безопаснее вести журнал кассира-операциониста

(?) Я - предприниматель, наемных работников у меня нет. Нужно ли мне вести журнал кассира-операциониста? Ведь как-то странно: я сам его заполняю, сам заверяю, сам себя контролирую. Зачем мне эта лишняя работа? А.Ю. Кромкин, г. Омск

Ответ

Журнал кассира-операциониста - это первичный учетный документ по бухгалтерскому учету денежных средств. И если посмотреть, кто обязан его вести, то выяснится, что это только юридические лица . То есть на предпринимателей не распространяется обязанность иметь и заполнять такой журнал. Это неоднократно подтверждали и суды в ситуации, когда налоговики пытались оштрафовать предпринимателя за отсутствие журнала или его незаполнение .

Вместе с тем известны случаи, когда суд придерживался иной точки зрения, согласно которой никаких исключений для предпринимателей в отношении ведения журнала нет . Так что лучше не дразнить налоговиков и журнал заполнять.

Журнал ведется до тех пор, пока он не закончится

(?) В нашей компании наличные расчеты - дело нечастое. Имеющийся журнал ведется у нас уже давно - с 2008 г. Может, уже пора завести новый? Е.А. Брыксина, г. Орел

Ответ

Новый журнал кассира-операциониста нужно оформлять только при полном заполнении прежнего . И не нужно заводить отдельный журнал на каждый календарный год. Однако иногда от этого правила можно и отступить. Но только, как говорится, по показаниям. Например, при сильной изношенности журнала или его повреждении.

На несколько ККТ можно иметь один журнал

(?) У нас небольшой магазинчик, имеющий несколько отделов, в каждом из которых установлен свой кассовый аппарат. Скажите, можем ли мы вести один журнал и регистрировать в нем данные всех машин? И.Ю. Сухорук, г. Пермь

Ответ

Да, вести один журнал кассира-операциониста при использовании нескольких кассовых аппаратов можно . В таком случае записи в него вы должны вносить в порядке нумерации всех касс (N 1, 2, 3 и т.д.) с указанием заводского номера кассовой машины. Если в отдельные дни работали не все кассы, то записи в журнале тем не менее делаются по всем кассовым аппаратам. При этом показатели счетчиков недействующих кассовых машин ежедневно повторяются с указанием причин бездействия (в запасе, в ремонте и т.п.) и заверяются подписью представителя администрации предприятия.

Ответственности за неправильное ведение журнала нет

(?) Я недавно устроилась на работу главным бухгалтером в новую организацию. Стала принимать дела и увидела, что журнал кассира-операциониста там ведется кое-как. Заполнялись не все графы, а иногда и вовсе данные за несколько дней не вносились. Чтобы привести его в нормальное состояние, придется потратить уйму времени. Скажите, если все оставить как есть, то чем это чревато? Л.С. Санкина, Вологодская обл.

Ответ

Ответственности за само по себе неправильное ведение журнала кассира-операциониста нет. Но только если это не повлияло на оприходование выручки. Если в кассовой книге и в бухучете выручка отражена своевременно и в правильной сумме, то оштрафовать ни организацию, ни ее должностных лиц нельзя . А вот если выручка не оприходована надлежащим образом, то сумма штрафа может составить для организации от 40 000 до 50 000 руб., а для руководителя - от 4000 до 5000 руб. Но этот штраф смогут взыскать, только если с момента неоприходования выручки еще не прошло 2 месяца .

В журнале фиксируется только выручка

(?) В связи с нехваткой средств на оплату текущих расходов учредитель предоставил заем. Деньги вносятся наличными в кассу. Нужно ли эту сумму отражать в журнале кассира-операциониста? Е.А. Брыксина, г. Орел

Ответ

В журнале кассира-операциониста отражаются только те поступления денег, которые прошли через кассовый аппарат. При получении займов контрольно-кассовая техника не применяется, чек не пробивается . На такие суммы оформляется приходный кассовый ордер (форма N КО-1) . А раз кассовый аппарат не применяется, то и в журнале кассира-операциониста такие поступления не отражаются.

При круглосуточной торговле журнал заполняют по окончании смены

(?) Наш магазин работает круглосуточно. Смены длятся по 12 часов (с 9 утра до 9 вечера и с 9 вечера до 9 утра). Скажите, каким днем нужно приходовать выручку за ночную смену, фактически приходящуюся на 2 дня? И.Ю. Сухорук, г. Пермь

Ответ

Z-отчет кассир снимает после окончания рабочей смены . При этом рабочая смена работы на ККТ может не совпадать с календарными сутками (как в вашем случае). Тогда, несмотря на то что часть выручки по ночной смене фактически поступила в операционную кассу вчера, все записи, связанные с поступлением денег (отражение в журнале кассира-операциониста, в кассовой книге и на счетах бухгалтерского учета), нужно делать сегодня - датой окончания смены .

Не снятый вовремя Z-отчет - не повод учитывать выручку позже

(?) В конце рабочего дня кассир нашей организации забыл снять Z-отчет. Что делать в такой ситуации и как лучше все исправить? И.В. Клеменцова, г. Новгород

Ответ

Тот факт, что Z-отчет не был снят после окончания рабочей смены, конечно, является нарушением , однако ответственности за это нет. А вот за несвоевременное оприходование выручки компанию могут оштрафовать на сумму от 40 000 до 50 000 руб. Чтобы избежать этого, вам необходимо отразить выручку в учете правильной датой. Для этого первое, что вам нужно сделать, - снять Z-отчет. Если новая смена еще не открыта (выручка текущего дня еще не поступала в кассу), то все просто. На основании этого отчета вы отразите выручку в журнале кассира-операциониста и в учете, но сделать это нужно не датой "запоздалого" Z-отчета, а днем, когда она получена.

Если же отсутствие Z-отчета вы обнаружили уже после открытия новой смены, то тут несколько сложнее. Придется вычислять выручку прошлого дня по контрольной ленте.

Примечание. О привлечении к административной ответственности при несвоевременном оприходовании выручки читайте в ГК, 2009, N 20, с. 75.

Если касса не открывалась, то в журнале ничего не пишут

(?) В нашей компании, занимающейся оптовой торговлей, расчеты за товар, как правило, проводятся по безналу. Но иногда мы принимаем и наличные. Скажите, нужно ли делать запись в журнале кассира-операциониста, если наличная выручка в кассу за день не поступала? Г.А. Туркин, г. Ханты-Мансийск

Ответ

С одной стороны, записи в журнале кассира-операциониста ведутся ежедневно . Это вроде бы обязывает заполнять журнал даже по выходным и по праздничным дням. С другой стороны, основанием для внесения записи в этот журнал является Z-отчет, снимать который нужно после окончания рабочего дня (смены) . Соответственно, за те дни, когда смена по кассе не открывалась, Z-отчет будет отсутствовать, а раз так, то и журнал кассира-операциониста заполняться не будет. Вывод: запись в журнал должна заноситься каждый раз, когда открывалась смена по кассе (даже если наличные деньги в кассу за день и не поступили).

Отметим, что на одних моделях ККТ смена открывается автоматически при включении питания, на других для этого нужно выполнить определенные процедуры (например, пробить первый, "нулевой", чек).

В вашем случае, когда поступление наличной выручки в кассу происходит не постоянно, а лишь от случая к случаю, можно поступить следующим образом. Приказом установите, что в связи с минимальным объемом продаж за наличный расчет смена на кассовом аппарате открывается при получении первой наличной выручки за день. Тогда вам не придется ежедневно вносить в журнал "нулевую" информацию.

В журнале отражаются только возвраты наличных денег в день покупки

(?) Покупатель расплатился кредитной картой, но в тот же день вернул товар. Скажите, нужно ли отражать такой возврат в журнале? И если нужно, то как? И.В. Клеменцова, г. Новгород

Ответ

Сразу напомним, что вернуть деньги в такой ситуации наличными вы не можете - сумму необходимо перечислить покупателю в безналичном порядке на его карту . В журнале кассира-операциониста такие возвраты не отражаются. В графу 15 "Сумма денег, возвращенная покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам" заносятся только те возвраты, которые, во-первых, сделаны в день покупки, а во-вторых - в наличной форме, то есть когда деньги возвращаются покупателю из ящика кассового аппарата .

Секционные продажи можно отражать по-разному

(?) Скажите, как правильно заносить в журнал продажи, пробитые по кассе по разным секциям, - единой суммой или по каждой секции отдельно? М.А. Кремнева, г. Астрахань

Ответ

Здесь все зависит от того, по какой причине вы делили продажи по секциям. Если это связано с какими-то организационными моментами (например, у вас одна касса, но в магазине несколько отделов), тогда в журнале кассира-операциониста вы можете делать запись на общую сумму выручки одной строкой. Если деление продаж по секциям связано с необходимостью соответствующего разделения выручки в учете (например, при продажах, облагаемых по различным ставкам НДС, или при применении разных режимов налогообложения), обороты по каждой секции лучше отражать отдельно. Тогда в дальнейшем у вас не возникнет трудностей с ведением раздельного учета.

Журнал исправляют так же, как первичку

(?) При заполнении журнала кассира-операциониста мы допустили ошибку. У нас две секции, но, делая разноску по отделам, мы дважды занесли в журнал данные по секции N 1. Подскажите, как нам исправить ситуацию? Е.Г. Гилязова, г. Подольск

Ответ

Достаточно просто. Но, как и при исправлении любого другого первичного документа, здесь необходимо соблюсти определенные правила. При корректировке нельзя пользоваться корректирующей жидкостью, так же как указывать правильные данные поверх старых. Исправления вносятся так: неправильная надпись зачеркивается одной чертой, причем таким образом, чтобы исправленное можно было прочитать. Рядом делается отметка "исправлено" с указанием правильных сумм. Внесенные правки заверяются подписями кассира-операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера .

-------------------------------

п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132

Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин, утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132 (далее - Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации)

Постановления ФАС ПО от 17.02.2009 N А55-16939/2008, от 16.01.2009 N А55-9928/2008, от 22.02.2007 N А65-19248/06-СА3-36; ФАС СКО от 31.08.2006 N Ф08-3853/2006-1651А

Постановления ФАС ДВО от 06.09.2007 N Ф03-А51/07-2/3500, от 13.09.06 N Ф03-А73/06-2/2800


Письмо ФНС России от 12.04.2006 N 06-9-10/126@

п. 3.6 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утв. Минфином России 30.08.93 N 104 (далее - Типовые правила)


Постановления ФАС ЗСО от 08.07.2008 N Ф04-4164/2008(7761-А75-32); ФАС ВСО от 18.02.2009 N А19-11731/08-39-Ф02-273/09

ст. 15.1 КоАП РФ

ст. 4.5 КоАП РФ

п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ

утв. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88

п. 6.1 Типовых правил

Постановление ФАС УО от 22.12.2009 N Ф09-10179/09-С3

Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации

п. 6.1 Типовых правил

п. 3 Официального разъяснения ЦБ РФ от 28.09.2009 N 34-ОР; Письмо УФНС России по г. Москве от 15.09.2008 N 22-12/087134

п. 4.2 Типовых правил

Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации; п. 4.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. Минфином СССР от 29.07.83 N 105; п. 3.6 Типовых правил

 
Работнику продали товар со скидкой... Печать E-mail
05.11.2010 13:30

Как показывает практика, нередко при выездной проверке, выявляя операции по продаже товаров работникам со значительной скидкой, инспектор пытается доначислить торговой фирме налоги и взыскать штрафы. Избежать сложностей помогут грамотно оформленные документы.

Налог на доходы физических лиц
Как правило, если товар реализуется работнику со скидкой, чиновники усматривают в такой операции получение работником дохода. Причем к его налогообложению есть два подхода.

Скидка рассматривается как доход в натуральной форме

Как следует из норм пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ, в облагаемую базу по НДФЛ включаются доходы в натуральной форме. А к ним, в частности, относится оплата (полная или частичная) за работника товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения (подп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).

Поэтому, если торговая фирма продает работнику товар по пониженной стоимости, чиновники признают сумму скидки доходом в натуральной форме (письмо Минфина России от 25 декабря 2009 г. № 03-04-07-01/391). А такие доходы облагаются налогом по ставке 13 процентов.

Хотя с мнением чиновников по данному вопросу можно и поспорить. Ведь, по сути, торговая фирма ничего не оплачивает за работника (какой же здесь доход в натуральной форме?). Наоборот, она продает имущество работнику.

Скидка рассматривается как получение материальной выгоды

Материальная выгода возникает от приобретения физлицом товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у лиц, являющихся по отношению к нему взаимозависимыми (подп. 2 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Как установлено в пункте 3 статьи 212 Налогового кодекса РФ, налоговая база в этом случае определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в обычных условиях на сторону, над ценами реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 16 июня 2008 г. № 03-04-06-01/169.

Заметим, что основания для признания лиц взаимозависимыми приведены в пункте 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ. По общим нормам работник и организация не являются взаимозависимыми. Однако суд может признать лиц таковыми и по иным основаниям, если отношения между ними способны повлиять на результаты сделок по реализации (п. 2 ст. 20 Налогового кодекса РФ).

Например, взаимозависимость может быть установлена между юридическим лицом и его руководителем, между юридическим лицом и его работником (п. 2, 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71, постановление ФАС Уральского округа от 12 сентября 2006 г. № Ф09-7327/06-С7).

Исходя из такой трактовки норм законодательства, у организации возникает необходимость исполнять обязанности налогового агента при реализации товара своему работнику по пониженной стоимости (налог начисляется по ставке 13%).

Налог на прибыль

В налоговом учете выручка от реализации товаров признается в сумме, которая фактически получена по сделке. Однако пунктом 27 статьи 270 Налогового кодекса РФ определено следующее. В целях налогообложения прибыли не учитываются расходы на оплату ценовых разниц при реализации товаров работникам по льготным (ниже рыночных) ценам. Иначе говоря, если затраты на приобретение товара составили 100 руб., а работнику его продали за 80 руб., то убыток в размере 20 руб. принимать в налоговом учете нельзя. Согласны с этим и специалисты главного финансового ведомства (письмо от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/199).

Также следует помнить, что при проверке налоговики могут пересчитать налог исходя из рыночных цен на товар. В данной ситуации это возможно в двух случаях:

1) по сделкам между взаимозависимыми лицами;

2) при отклонении цены товара более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых организацией по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

И если в указанных случаях цены товаров, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены, налоговики вправе вынести решение о доначислении налога и пеней исходя из рыночных цен.

Налог на добавленную стоимость

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ, при реализации товаров налоговая база определяется как их рыночная стоимость (с учетом акцизов). Причем, пока не доказано обратное, считается, что цена сделки соответствует рыночной стоимости. При этом, как и в случае с налогом на прибыль, контролеры могут проверить правильность цен, которые организация применила по сделкам. И опять же доначислить НДС, если окажется, что цена товара отклонялась от рыночной цены более чем на 20 процентов.

Однако такой подход не бесспорен, потому как продажа со скидкой может быть вызвана объективными причинами. Например, в силу уценки товара по причине внешних дефектов. Но для этого организации необходимо подготовить подтверждающие документы, скажем дефектную ведомость, акт об уценке.

Важно запомнить
Продавая товар работнику со скидкой, торговая фирма может начислить НДС и налог на прибыль исходя из фактической цены реализации. Хотя, если цена сделки будет отклоняться от рыночной более чем на 20 процентов или же будет признано, что сделка совершена между взаимозависимыми лицами, налоги пересчитают исходя из рыночной цены на товар.

А что касается налога на доходы физических лиц, сумму скидки придется включить в налогооблагаемый доход работника. Ведь чиновники рассматривают ее либо как доход человека в натуральной форме, либо как его материальную выгоду. Но и в том и в другом случае налог начисляется по ставке 13 процентов.

 
Какова "продолжительность жизни" бухгалтерских документов? Печать E-mail
05.11.2010 13:30

Все имеет свой срок. Поэтому спустя некоторое время когда-то необходимые бумаги становятся ненужными. А если документ не нужен, то ему прямая дорога в утиль. И в этом номере на с. 61 мы рассказываем, как правильно организовать уничтожение документов. Пока же разберемся, как определить, по истечении какого срока от документов можно избавиться.

Где и какие сроки хранения установлены

По общему правилу срок хранения документа начинает течь с 1 января года, следующего за тем, когда этот документ последний раз использовался как основание для отражения операций . А вот сами сроки хранения документов для разных целей установлены в разных законодательных актах. Для целей бухгалтерского учета - в Законе о бухучете , для целей налогового учета - в Налоговом кодексе, для целей контроля за страховыми взносами во внебюджетные фонды - в Законе о страховых взносах .

Закон о бухучете обязывает хранить документы в течение сроков, установленных в Перечне типовых управленческих документов, но не менее 5 лет . А в Перечне для разной документации предусмотрен разный "срок жизни". К примеру, 5 лет необходимо хранить:

- месячную и квартальную бухгалтерскую отчетность;

- первичные учетные документы (кассовые, банковские документы, накладные, авансовые отчеты и др.);

- регистры бухгалтерского учета (главная книга, журналы-ордера и др.);

- рабочий план счетов, бухгалтерскую учетную политику организации (для этих двух документов срок отсчитывается с года, следующего за годом, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз).

Есть документы, которые нужно хранить дольше, например, годовую бухгалтерскую отчетность - 10 лет .

В соответствии с Налоговым кодексом все отчеты по налогам, документы, подтверждающие расчет налоговой базы и налога, перечисление сумм налогов, освобождение от уплаты какого-либо налога, возможность применения льгот, должны храниться 4 года .

Примечание. Обратите внимание, если вы уменьшаете базу по налогу на прибыль на сумму ранее полученных убытков, то документы, подтверждающие эти убытки, нужно хранить в течение всего срока, пока они переносятся на будущее , а по мнению контролирующих органов, плюс еще 4 года .

Вместе с тем в Перечне для отчетов по налогам установлены разные сроки хранения (5 или 10 лет) в зависимости от периодичности их сдачи в налоговые органы . И это не единственный случай, когда разные нормативные акты требуют хранить один и тот же документ в течение разных периодов времени. Например, документы, подтверждающие исчисление и уплату страховых взносов во внебюджетные фонды, по Закону о страховых взносах нужно хранить 6 лет , а по Перечню - 10 лет . На какие же сроки ориентироваться? Посмотрим, какая ответственность может наступить, если не хранить те или иные документы нужное количество времени.

Чем грозит несоблюдение сроков хранения

Начнем с налоговой ответственности. Если у вас без уважительной причины не будет каких-либо первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета, в том числе из-за того, что вы избавились от них раньше срока, установленного Налоговым кодексом, то налоговики с организации или предпринимателя могут взыскать штраф в размере :

10 000 руб., если нет документов за один налоговый период ;

30 000 руб., если нет документов за несколько налоговых периодов ;

20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб., если отсутствуют документы, подтверждающие расчет налоговой базы .

Если же вы не представите какие-либо документы по требованию налоговиков при проверке, то организации или предпринимателю придется заплатить штраф - по 200 руб. за каждый непредставленный документ . А по требованию контролеров внебюджетных фондов - по 50 руб. за каждый непредставленный документ .

А если из-за отсутствия документов у вас "снимут" какие-то расходы для целей налогообложения или вычет по НДС, то вам грозит штраф за неполную уплату налога в размере 20 или 40% от неуплаченной суммы налога .

Теперь об административной ответственности. За нарушение правил хранения учетных документов могут привлечь к ответственности и руководителя организации . В этом случае штраф составит от 2000 до 3000 руб. Бухгалтер не может быть подвергнут такому наказанию, если по своим должностным обязанностям он не отвечает за соблюдение правил хранения документов в организации.

Также руководителя могут оштрафовать за непредставление документов и сведений, истребованных при проверке налоговым органом, ПФР или ФСС, на сумму от 300 до 500 руб. .


* * *

Как видите, при определении срока хранения того или иного документа нужно опираться на "налоговые" сроки (4 года), сроки, установленные Законом о страховых взносах (6 лет), и сроки, установленные Законом о бухучете (5 лет).

В целом от большей части документов можно избавляться по итогам пятилетки. Однако не стоит торопиться уничтожать бумаги. Ведь при проверке может понадобиться все что угодно. А если возникли (или есть вероятность того, что могут возникнуть) споры с контролирующими органами, тем более судебные разбирательства, то все документы необходимо хранить до окончательного выяснения вопроса.

И не забывайте, что есть такие документы, которые должны храниться у вас в течение значительно большего времени, чем 10 лет. Например, трудовые договоры, соглашения, личные карточки работников нужно хранить 75 лет . А некоторые - и вовсе до ликвидации предприятия, например сводные годовые бухгалтерские балансы, коллективные договоры и др. Кроме того, требования по поводу сроков хранения могут также предъявить и собственники организации для каких-то своих целей. Поэтому, определяя "продолжительности жизни" того или иного документа, их мнение тоже надо учитывать.

-------------------------------

п. 2.9 Указаний по применению Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утв. Росархивом 06.10.2000 (далее - Перечень)

Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ

Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ

пп. 1, 2 ст. 17 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ

п. 135 Перечня; п. 2.4.2 Указаний по применению Перечня

подп. 8 п. 1 ст. 23, подп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ

пп. 2, 4 ст. 283 НК РФ; Письмо Минфина России от 23.04.2009 N 03-03-06/1/276

Письмо Минфина России от 18.10.2005 N 03-03-04/2/83

п. 170 Перечня; п. 2.4.2 Указаний по применению Перечня

подп. 6 п. 2 ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

п. 143 Перечня; п. 2.4.2 Указаний по применению Перечня

Постановления ФАС Московского округа от 23.09.2008 N КА-А40/8513-08-2; ФАС Уральского округа от 29.12.2004 N Ф09-5662/04-АК

п. 1 ст. 120 НК РФ

п. 2 ст. 120 НК РФ

п. 3 ст. 120 НК РФ

п. 1 ст. 126 НК РФ

ст. 48 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; п. 2.3 Методических рекомендаций, утв. Распоряжением Правления ПФР от 05.05.2010 N 120р

ст. 122 НК РФ

п. 3 ст. 17 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ

ст. 15.11 КоАП РФ

ч. 1 ст. 15.6, ч. 3, 4 ст. 15.33 КоАП РФ

пп. 338, 339 Перечня

пп. 135, 275 Перечня; п. 2.4.2 Указаний по применению Перечня

 
Организуем учет при продаже в кредит Печать E-mail
05.11.2010 13:29

Крупные торговые центры продают товары в кредит. Причем, если в такой схеме продажи задействован банк, торговая организация уплачивает ему вознаграждение по сделке. А суммы оплаты банковских услуг признаются в расходах (письмо Минфина России от 19 августа 2010 г. № 03-03-06/1/561).

Схемы продажи товара в кредит
Торговые организации могут продавать товары в кредит по двум схемам: с участием банка и без участия банка. В первом случае продавец (торговая организация) и банк заключают между собой договор, предметом которого является кредитование банком покупателей, которые приобретают товары с частичной оплатой. За данные услуги банк берет определенное вознаграждение. Удерживая его из суммы задолженности покупателя за товар, банк перечисляет на расчетный счет продавца не полную стоимость товара, а уменьшенную на сумму комиссии.

Еще один договор заключается между банком и покупателем. Это кредитный договор, согласно которому банк обязуется предоставить заемщику кредит в размере части стоимости товара. Банк оплачивает магазину товар за покупателя, а покупатель возвращает банку полученный кредит с учетом процентов, установленных кредитным договором (ст. 819 Гражданского кодекса РФ).

В данном случае при продаже товара в кредит фактически совершаются две сделки. Первая - между покупателем и банком (предоставление кредита). Вторая - между продавцом и покупателем (купля-продажа товара). По второй схеме (без участия банка) торговая организация продает товар покупателю по договору с условием об отсрочке или о рассрочке платежа (ст. 488, 489 Гражданского кодекса РФ). Здесь имеет место одна сделка - купля-продажа товара.

Для торговой организации более выгодной является первая схема - с участием банка. Поскольку тогда продавец получает оплату за реализованный товар практически сразу. Меньшую часть стоимости товара вносит покупатель (обычно это 5-20% от цены), а оставшуюся часть - банк.

Бухгалтерский учет

При продаже товаров на условиях рассрочки оплаты (или в кредит) выручка принимается к учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). В бухучете эта сумма отражается по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет «Выручка»).

До момента оплаты товара покупателем он считается находящимся в залоге у продавца. Поэтому договорная стоимость товара учитывается у торговой организации по дебету счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Правда, если товар продается в кредит с участием банка, кредитный договор составляется таким образом, что приобретенный товар является залогом, обеспечивающим возврат кредита (то есть он уже будет залогом у банка).

В этом случае торговая организация стоимость товара на счете 008 не должна отражать.

Налоговый учет

На дату отгрузки товара покупателю продавец должен начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Теперь что касается налога на прибыль. Если продавец применяет метод начисления, то условие о продаже товара в кредит (с оплатой в рассрочку) не влияет на порядок налогового учета доходов и расходов по данной операции, поскольку они признаются независимо от фактического движения денежных средств (п. 1 ст. 271, п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Поэтому в налоговом учете торговой организации на дату реализации товара в полной сумме одновременно признаются:

- доход от реализации товара;

- затраты по приобретению товара.

Если товар продается в кредит с участием банка, торговая организация, по нашему мнению, сможет учесть в расходах и сумму вознаграждения банка. Аналогичной позиции придерживаются судьи (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 июля 2009 г. № А33-5545/08).

Пример 1.
ЗАО «Альфа» в сентябре реализовало в кредит с участием банка ноутбук за 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). Покупатель заплатил 8 сентября наличными в кассу 20 800 руб. Остальную сумму должен перечислить банк, что он и сделал 13 сентября, переведя на расчетный счет ЗАО «Альфа» 45 000 руб., удержав свое вознаграждение - 5000 руб. Покупная стоимость ноутбука - 40 000 руб.

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета ЗАО «Альфа» отражает товары по покупным ценам. В налоговом учете организация применяет метод начисления.

В кредитном договоре, заключенном банком с покупателем, определено, что приобретенный товар является залогом, обеспечивающим возврат кредита.

В бухгалтерском учете ЗАО «Альфа» при продаже товара будут сделаны следующие записи.

8 сентября:

ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

- 20 800 руб. - поступили денежные средства от покупателя;

ДЕБЕТ 76
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

- 50 000 руб.-- отражена задолженность банка;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41

- 40 000 руб. - списана покупная стоимость проданного товара;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 76

- 5000 руб.-- начислено вознаграждение банку;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 10 800 руб. - начислен НДС.

13 сентября:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- 45 000 руб. - поступили на расчетный счет деньги от банка.

Учтите временные разницы

Если торговая организация применяет кассовый метод, то доходы от реализации товаров признаются в налоговом учете по мере поступления от покупателей денежных средств (п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

При этом оплаченные расходы в виде стоимости приобретенных товаров списываются в налоговом учете не полностью, а пропорционально признанной выручке.

В бухгалтерском же учете продавца при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99), а в составе расходов - полная стоимость проданных товаров (п. 6.2 ПБУ 10/99).

Таким образом, при кассовом методе на дату передачи товара покупателю у торговой организации возникают налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство (п. 12, 15 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»). Одновременно с этим возникают вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив (п. 11 и 14 ПБУ 18/02). › |

Пример 2.
В сентябре 2010 года ООО «Рамос» реализовало с оплатой в рассрочку без участия банка телевизор за 82 600 руб. (в том числе НДС - 12 600 руб.).

Первоначальный взнос покупателя составляет 20 процентов от стоимости товара - 16 520 руб. Остальные взносы уплачиваются ежемесячно в течение восьми месяцев равными долями по 8260 руб. ((82 600 руб. - 82 600 руб. × 20%) : 8 мес.).

В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета ООО «Рамос» отражает товары по продажным ценам. Величина торговой наценки за проданный товар составила 20 000 руб.

В налоговом учете ООО «Рамос» применяет кассовый метод. Покупная стоимость телевизора на момент реализации в полном объеме оплачена поставщику.

Продажа телевизора будет оформлена в бухучете ООО «Рамос» следующими проводками.

В сентябре:

ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

- 16 520 руб. - отражена выручка в размере первоначального взноса покупателя;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

- 66 080 руб. (82 600 - 16 520) - отражена стоимость товара, подлежащего оплате в рассрочку;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 41

- 82 600 руб. - списана стоимость проданного товара;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 42

- 20 000 руб.- сторнирована торговая наценка на проданный товар;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 12 600 руб. - начислен НДС;

ДЕБЕТ 008

- 82 600 руб. - отражена стоимость товара, реализованного в рассрочку.

В сентябре доход от продажи товара составил:

- в бухгалтерском учете - 70 000 руб. (82 600 - 12 600);

- в налоговом учете - 14 000 руб. (16 520 руб. - 16 520 руб. × 18% : 118%).

Доход в налоговом учете меньше, чем в бухгалтерском учете, на 56 000 руб. (70 000 - 14 000). Эта сумма - налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства на сумму 11 200 руб. (56 000 руб. × 20%).

Себестоимость реализованного товара составляет:

- в бухгалтерском учете - 62 600 руб. (82 600 - 20 000);

- в налоговом учете - 12 520 руб. (62 600 руб. × 20%).

Разница в сумме 50 080 руб. (62 600 - 12 520) - вычитаемая временная разница, которая обусловливает появление в учете отложенного налогового актива на сумму 10 016 руб. (50 080 руб. × 20%):

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 77

- 11 200 руб. - отражено отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 09
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 10 016 руб. - отражен отложенный налоговый актив. › |

При поступлении денег от покупателя отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив уменьшаются. В учете будет зафиксировано вот что.

В октябре 2010 года - мае 2011 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62

- 8260 руб. - поступил месячный платеж от покупателя;

ДЕБЕТ 77
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 1400 руб. (11 200 руб. : 8 мес.) - уменьшено отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 09

- 1252 руб. (10 016 руб. : 8 мес.) - уменьшен отложенный налоговый актив.

В мае 2011 года:

КРЕДИТ 008

- 82 600 руб. - списана стоимость товара, реализованного в кредит с условием об оплате в рассрочку.

Важно запомнить
Реализовав товар в кредит, продавец должен начислить НДС с выручки от реализации. Что касается налога на прибыль, то при методе начисления организация на дату продажи одновременно признает в учете в полной сумме доход от реализации товара и затраты на его приобретение. Если же используется кассовый метод, то на момент продажи можно признать лишь фактически полученную оплату и относящуюся к ней долю стоимости товара.

 
Исправление ошибок упорядочено Печать E-mail
05.11.2010 13:28

Порядок исправления допущенных ошибок теперь регулирует специальное ПБУ. Применять его строительным компаниям необходимо уже при подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год. Подробности – в статье.

Принято новое положение по бухгалтерскому учету

Этим летом было утверждено ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (приказ Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н). Документ обязателен для всех юрлиц, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.
Основные понятия. Сначала определимся с выявлением ошибок и их классификацией, а затем перейдем к рассмотрению конкретных действий.

Что считать ошибкой

Согласно ПБУ 22/2010 ошибка – это неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухучете или бухгалтерской отчетности организации. Ошибки могут быть обусловлены:

– неправильным применением законодательства РФ о бухучете или нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

– неверным применением учетной политики;

– неточностями в вычислениях;

– неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

– неверным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

– недобросовестными действиями должностных лиц организации.

А вот неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности, выявленные в результате получения новой информации, недоступной компании ранее – на момент отражения (неотражения) таких фактов, – ошибками не считаются.
Существенность ошибки

Следует различать существенные и несущественные ошибки.

Существенной ошибка признается в случае, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Каждая организация определяет существенность ошибки самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Порядок исправлений

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Внесение корректировок при этом зависит от того, когда именно была обнаружена ошибка и является ли она существенной. Положением установлены определенные правила. Как их применять? Давайте разбираться.
До окончания года

Если ошибка, допущенная в текущем году, была найдена оперативно, до окончания года, – это самой простой случай. Нужно просто сделать исправительные записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце, в котором выявлена ошибка.

Иными словами, обнаружив ошибку, надо либо составить дополнительные проводки (если, например, ошибка заключается в неотражении хозяйственной операции на счетах бухучета), либо внести сторнировочные записи (если выявлено завышение сумм по отраженной операции или неправильная корреспонденция счетов).
После окончания года

На практике нередко случается, что ошибки находят уже после того, как закончен тот год, в течение которого эти ошибки были допущены. Их тоже придется исправлять, но процедура будет гораздо сложнее.

До подписания отчетности. Так, в случае, если ошибка обнаружена до даты подписания годовой отчетности, исправлять ее нужно записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (несмотря на то, что фактически исправлять ее бухгалтер будет позже).

Пример 1.
При подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год бухгалтер строительной компании ООО «Композит» обнаружил ошибку: в августе 2010 года амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения отражена в сумме 13 350 руб. вместо 15 350 руб. (то есть сумма амортизации занижена на 2000 руб.). Ошибка выявлена в марте 2011 года до даты подписания отчетности. Поэтому бухгалтер исправил ее дополнительной записью, датируемой декабрем 2010 года:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

– 2000 руб. – скорректирована сумма амортизации (исправлена допущенная ранее ошибка).

Соответствующие исправления были сделаны в декабре 2010 года и по другим счетам, на которые повлияла данная корректировка (закрытие счета 26, формирование финансового результата и др.):

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 26

– 2000 руб. – скорректирована (увеличена) сумма списанных общехозяйственных расходов с учетом выявленной ошибки (если в соответствии с учетной политикой такие расходы списываются ежемесячно напрямую на счет 90 «Продажи);

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90

– 2000 руб. – скорректирована (уменьшена) величина финансового результата с учетом выявленной и исправленной ошибки.

После подписания отчетности (если ошибка не существенна). Выявленная после даты подписания годовой отчетности несущественная ошибка прошлого года исправляется в обычном (привычном) порядке – путем внесения исправительных записей в месяце ее фактического обнаружения с отнесением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, на прочие доходы или расходы текущего отчетного периода. То есть с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Напомним, согласно Инструкции по применению Плана счетов, прибыль и убыток отражаются обособленно на соответствующих субсчетах («Прочие доходы» или «Прочие расходы»).

Пример 2.
Изменим условия примера 1: предположим, что ошибка обнаружена в марте 2011 года, когда отчетность за 2010 год уже подписана. Данная ошибка признана компанией несущественной. Поэтому бухгалтер исправляет ее, сделав соответствующую запись в марте 2011 года:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 02

– 2000 руб. – доначислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения (исправлена несущественная ошибка, допущенная в прошлом году).

Для существенных ошибок правила исправления отличаются

Если ошибки признаны существенными, нюансов еще больше. Для исправления предусмотрены особые правила.
До представления отчетности пользователям

Когда существенная ошибка обнаружена после даты подписания годовой бухгалтерской отчетности, но до даты ее представления акционерам, участникам общества с ограниченной ответственностью, органам государственной власти и т. п., порядок исправлений аналогичен порядку, приведенному в примере 1. То есть надо сделать записи, датируемые декабрем отчетного года.

При этом заменять уже представленную отчетность на исправленную (пересмотренную) нужно только в том случае, если к этому моменту отчетность уже представлялась каким - либо иным пользователям, кроме перечисленных выше (п. 7 ПБУ 22/2010).
До даты утверждения отчетности

В случае если существенная ошибка выявлена уже после представления отчетности вышеперечисленным пользователям, но до даты ее утверждения в установленном законодательством РФ порядке, исправление производится также декабрем отчетного года, в котором была допущена ошибка. Но теперь уже замене подлежит вся представленная ранее отчетность.

В пересмотренной бухгалтерской отчетности обязательно указывается, что она заменяет первоначально представленную отчетность. А также дополнительно раскрывается информация об основаниях ее пересмотра.

Исправленная отчетность направляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная отчетность. Это предусмотрено в пункте 8 ПБУ 22/2010.
После утверждения годовой отчетности

И, наконец, возможны ситуации, когда существенная ошибка выявлена уже после утверждения бухотчетности за тот год, в котором она была допущена.

Исправления могут быть произведены двумя способами: записями по соответствующим счетам бухучета в корреспонденции со счетом нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) либо путем пересчета сравнительных показателей отчетности, отраженных за текущий год (п. 9 ПБУ 22/2010).

Первый способ заключается в том, что корректировочные записи делаются в момент фактического исправления ошибки, но корреспондирующим счетом в проводках является счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в отличие от исправления несущественных ошибок прошлого года, где корреспондирующим счетом выступает счет 91).

Пример 3.
Вновь воспользуемся данными примера 1, но теперь предположим, что допущенная ошибка обнаружена в апреле 2011 года (после утверждения отчетности) и признана существенной.

Ее исправление бухгалтер производит в апреле 2011 года (и датирует апрельской датой):

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 02

– 2000 руб. – доначислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения (исправлена существенная ошибка прошлого года).

При втором способе пересчет сравнительных показателей отчетности осуществляется путем их исправления, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена. Это называется ретроспективным пересчетом.

Ретроспективный пересчет производится начиная с того предшествующего отчетного периода текущего отчетного года, в котором ошибка была допущена. Если ошибка была допущена до отчетного года, нужно скорректировать вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало отчетного года. Обратите внимание: в любом случае бухгалтерская отчетность, уже утвержденная за предшествующие периоды, пересмотру и замене не подлежит (п. 10 ПБУ 22/2010).
Об исправлениях нужно проинформировать

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности строительная организация обязана раскрыть следующую информацию в отношении существенных ошибок, исправленных в отчетном периоде:

– характер ошибки;

– сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности – по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

– сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать такую информацию);

– сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если определить влияние ошибки на предшествующие отчетные периоды невозможно, то в пояснительной записке нужно раскрыть причины этого. А кроме того, привести описание способа исправления ошибки и указать период, начиная с которого внесены исправления.

 
Плательщик сельхозналога проводит ежегодную инвентаризацию Печать E-mail
05.11.2010 13:28

Ежегодную инвентаризацию должны проводить все организации. Плательщик ЕСХН — не исключение. Однако порядок отражения ее результатов в данном случае имеет свои особенности…

Особенности проведения инвентаризации
Чтобы подтвердить годовую бухгалтерскую отчетность, организация должна провести инвентаризацию имущества и обязательств.

Сроки и порядок проведения

Инвентаризацию проводят ежегодно после 1 октября отчетного года. При этом в отношении объектов основных средств ее можно проводить один раз в три года. Организации, которые расположены в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризацию товаров, сырья и материалов могут делать в период их наименьших остатков. Это следует из пунктов 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Порядок проведения инвентаризации в организациях и оформление ее результатов закреплены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые были утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее - Методические указания).

Общий порядок организации бухгалтерского учета животных прописан в Методических рекомендациях, утвержденных приказом Минсельхоза России от 2 февраля 2004 г. № 73. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях утверждены приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г. № 26.

Подготовительный этап

Перед началом проведения инвентаризации руководитель издает приказ. Там указываются дата инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии.

Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы. На основании их бухгалтер определяет остатки имущества к началу инвентаризации по учетным данным. В свою очередь материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Проведение инвентаризации

Комиссия проверяет фактическое наличие имущества путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Сведения об их фактическом наличии записывают в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах. В документе фиксируют данные о выявленных излишках, недостачах, испорченном имуществе, а также отражают порядок списания недостач и потерь от порчи ценностей.

Обратите внимание: при инвентаризации должны присутствовать все члены комиссии. Если отсутствует хотя бы один из них это может послужить основанием для признания ее результатов недействительными. Также стоит отметить, что при проверке фактического наличия имущества должны присутствовать материально ответственные лица (п. 2.8 Методических указаний).

Оформление результатов

По окончании инвентаризации описи заверяют все члены комиссии.

Материально ответственные лица дают расписку о том, что:

- проверку комиссия проводила в их присутствии;

- к членам комиссии нет никаких претензий;

- имущество, перечисленное в описи, принято на ответственное хранение.

Результаты инвентаризации оформляются унифицированными формами документов, утвержденными постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88, либо формами, разработанными министерствами, ведомствами.

В отношении имущества, которое находится на ответственном хранении, арендовано или получено для переработки, составляются отдельные описи. По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, оформляют сличительные ведомости (п. 2.11, 4.1 Методических указаний). Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Если есть сомнения, что инвентаризация прошла не по правилам, то можно провести контрольную проверку. В этом случае также необходимо присутствие членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц. Такая проверка проходит обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т. п., где проводилась инвентаризация. Результаты оформляют актом и регистрируют в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

Итоги годовой инвентаризации оформляют ведомостью учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26 утверждена постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26).

Результаты инвентаризации отражают в учете и отчетности того месяца, в котором она закончена. По годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний).

Бухгалтерский учет

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражают на счетах бухгалтерского учета в порядке, прописанном в пункте 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Излишки имущества

Излишки приходуют исходя из рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Например, если при инвентаризации кассы выявлены неучтенные деньги, бухгалтер должен сделать запись:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 91


- приняты на учет денежные средства.

Недостачи

Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения. Недостачи сверх норм списываются за счет виновных лиц. Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то потери от недостачи списываются на финансовые результаты.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице все же выявлена недостача, то применяются нормы естественной убыли к тому наименованию товарно-материальных ценностей, по которому установлена недостача. Также стоит отметить, что если нормы отсутствуют, то вся убыль считается сверхнормативной.

Взаимозачет проводится по решению руководства. Он возможен только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то такая разница относится на виновных лиц.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

Таким образом, при недостаче имущества (например, материалов) в учете необходимо отразить следующее:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10
-отражена недостача материалов;

ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 94
- списана недостача в пределах норм;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 94
- списана недостача сверх норм, в случае если виновник не установлен;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94
- списана недостача за счет виновного лица на балансовую стоимость имущества;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 98
- учтена разница между суммой взыскания (по рыночной стоимости) и балансовой стоимостью. › |

Оформление недостачи

Списать недостачи можно только при наличии соответствующих документов. Это:

- сличительная ведомость (форма № ИНВ-18 или № ИНВ-19);

- ведомость учета результатов (форма № ИНВ-26);

- письменные объяснения материально ответственного лица (или иного работника, виновного в недостаче);

- распоряжение руководителя о взыскании ущерба с виновного лица;

- решение суда о взыскании (или об отказе во взыскании) с работника ущерба;

- постановление об отказе в возбуждении дела (если стоимость недостающих или похищенных ценностей составляет менее 1000 руб., что признается мелким хищением, являющимся административным правонарушением согласно ст. 7.27 Кодекса РФ об административных правонаруше- ниях);

- постановление о приостановлении предварительного следствия в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого.

Налоговый учет

Организации, применяющие спецрежим в виде уплаты единого сельхозналога, отражают результаты инвентаризации в налоговом учете следующим образом.

Учет излишков

Стоимость излишков материально-производственных запасов, которые были выявлены в ходе инвентаризации, необходимо учесть в доходах при расчете единого сельхозналога исходя из рыночных цен (п. 1 ст. 346.5, п. 3 ст. 346.6, п. 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Такие цены сельхозорганизация определяет самостоятельно либо с помощью оценщиков.

При этом стоит отметить, что учесть расходы на услуги оценщиков не получится. Поскольку статья 346.5 Налогового кодекса РФ такие расходы не предусматривает.

И еще одно. С 2010 года при использовании материалов, оприходованных по результатам инвентаризации, в состав материальных расходов можно списать всю их рыночную стоимость, по которой они были ранее оприходованы (п. 3 ст. 346.5, п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Учет недостач

При определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются расходы, перечисленные в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ, в частности материальные (подп. 5 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Определено, что к материальным расходам относятся потери от недостач и (или) порчи при хранении готовой продукции в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (подп. 5 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.5, подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ). › |

Стало быть, потери, выявленные в ходе инвентаризации, бухгалтер сельхозорганизации может учесть в составе расходов при расчете единого налога. Но только в пределах норм.

Сверхнормативные потери от недостач учесть в налоговых расходах нельзя. Ведь они не предусмотрены в закрытом перечне расходов (п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: если по какой-либо продукции утвержденные нормы отсутствуют, потери признаются сверхнормативными и в расходы не включаются. Суммы, полученные от виновных лиц в качестве возмещения ущерба, увеличивают налогооблагаемую базу по единому сельскохозяйственному налогу. › |

В заключение отметим следующий момент. Зачет недостач и излишков предусмотрен только в бухгалтерском учете организации. Для налогового учета (в том числе для целей исчисления единого сельхозналога) данное правило неприменимо.

Поэтому бухгалтеру сельхозорганизации нужно учитывать потери от недостач и излишки отдельно.

 
Реализация жилья Печать E-mail
05.11.2010 13:27

При продаже жилья вместе с квартирами собственникам передаются и права на общее имущество. Когда застройщик должен списать стоимость земельного участка? Нужно ли при этом корректировать расчет НДС и налога на прибыль? Практическую ситуацию комментирует Александр Юрьевич Дементьев, генеральный директор ООО «Аудит-Эскорт».

Нужно ли сдавать «уточненки»?

Организация-застройщик вела строительство многоквартирного жилого дома на земельном участке, находящемся в собственности. Моментом реализации данного инвестиционного проекта признается дата подписания акта ввода (определяется финансовый результат, начисляются НДС и налог на прибыль). После чего начинается процесс передачи квартир в собственность дольщикам, растягивающийся как минимум на год. После ввода дома некоторые дольщики расторгают договоры долевого участия. Освободившиеся квартиры приходуются на счет 43 у заказчика - застройщика и оформляются в собственность. Следует ли в такой ситуации сдавать уточненные декларации по НДС и налогу на прибыль из - за изменения финансового результата от сдачи дома? В какой момент списывать стоимость земельного участка, приобретенного у частного лица?
Учитываем стоимость участка

Сначала следует сделать уточнение: нет такого документа, как акт ввода. Есть разрешение на ввод объекта в эксплуатацию (ст. 55 Градостроительного кодекса РФ).
Особенности расчета

Стоимость земельного участка, действительно, относится в стоимость квартир, построенных по договорам участия в долевом строительстве. Но здесь есть определенные тонкости.

Во-первых, если был приобретен участок площадью больше, чем это требуется по нормам для осуществления строительства и последующего отведения его под территорию жилого дома, то в стоимость квартир дольщиков можно отнести только ту его часть, которая будет соответствовать нормам отвода под соответствующую территорию. Скорее всего, для этого придется делать специальное межевание.

Во-вторых, стоимость приведенного под нормы участка должна равномерно распределиться в стоимость всех квартир, в том числе и тех, которые остаются у застройщика и дольщикам не передаются.
Порядок списания не определен

Ни один нормативный акт не содержит порядка списания стоимости земельного участка в стоимость квартир. Поэтому любая методика будет являться «народным творчеством», и риск, что налоговым органам она не понравится, достаточно велик.

Например, можно рассуждать следующим образом. Участок (здесь и далее – в пределах межевания под территорию, относящуюся к дому) приобретался для целей строительства. Критериям основного средства (п. 4 ПБУ 6/01) он не соответствует. Значит, его стоимость можно сразу включить в стоимость строительства по дебету счета 08. Таким образом, она равномерно «ляжет» на стоимость всех квартир. Эта стоимость будет учтена при выявлении финансового результата от долевого строительства и при продаже квартир, учтенных по окончании строительства на счете 43. Никакой дополнительной корректировки НДС и налога на прибыль это не потребует.

Проблема заключается в том, что формально списать с баланса участок, находящийся в собственности застройщика, можно только тогда, когда прекратятся права собственности на него. Иначе возникает противоречие между данными бухгалтерской отчетности, в которой участок уже не числится, и фактическими обстоятельствами, когда право собственности еще находится у застройщика и он продолжает платить налог на землю. А права собственности застройщик может лишиться только после того, как у этого участка появятся новые собственники – обладатели квартир. Это может произойти только после получения ими свидетельства на право собственности на квартиру и долю в собственности на земельный участок. Отсюда противоречие: либо учесть стоимость участка сразу при определении финансового результата, пожертвовав достоверностью бухгалтерского баланса, либо не включать стоимость участка в стоимость квартир. И уже после того, как право собственности формально перейдет к дольщикам и покупателям квартир, списать стоимость участка на счет 91, признав его для целей налогообложения (см. письмо Минфина России от 3 июня 2010 г. № 03-03-06/1/375). Выбор за налогоплательщиком.
Признание дохода

Доход у застройщика при долевом строительстве возникает в виде суммы вознаграждения за выполнение функций застройщика. Она может устанавливаться по условиям договора сразу при его заключении и (или) определяться как полученная экономия по окончании строительства.

Возникает вопрос: в какой момент застройщик должен отразить окончательно данный доход в бухгалтерском и налоговом учете?
Оказание услуг застройщиком

Вознаграждение застройщик получает за оказание услуг. В чем заключаются эти услуги? В строительстве дома и передаче дольщику причитающейся ему доли (ст. 4 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 214 - ФЗ). Поэтому окончательно услуга может считаться оказанной только после передачи дольщику объекта долевого строительства (квартиры). Соответственно и вознаграждение должно отражаться на эту дату по каждому конкретному дольщику.

При этом, если по какому - то дольщику будет определено, что его средств не хватает на покрытие расходов на строительство его квартиры, то полученная отрицательная разница между средствами, поступившими от дольщика, и стоимостью строительства объекта долевого строительства, свидетельствующая об отсутствии дохода по данному договору, не уменьшает суммы дохода, полученные по другим договорам.

Но и здесь есть свои нюансы. Так, в соответствии со статьей 6 закона 214 - ФЗ срок передачи квартир дольщикам должен быть установлен договором участия в долевом строительстве. Значит, момент отражения окончательного дохода по договорам участия в долевом строительстве дома не может быть позже установленного договором срока передачи квартир дольщикам.
В каком случае необходима корректировка финансового результата?

Расторгнуть договор участия в долевом строительстве после получения от застройщика квартиры дольщик не может. Значит и корректировка финансового результата не потребуется, если все было отражено в учете так, как сказано выше.

Однако застройщик мог отразить финансовый результат раньше срока передачи дольщикам объектов долевого строительства. Например, на дату получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию. В этом случае при расторжении участником долевого строительства договора до момента получения квартиры по акту застройщик будет вынужден провести корректировку финансового результата и представить уточненные налоговые декларации.

 
Минфин считает, что неявка по вызову налоговой инспекции, в том числе на комиссии, грозит штрафом Печать E-mail
05.11.2010 13:27

В целях пополнения бюджета налоговики организуют всевозможные комиссии, на которые приглашают налогоплательщиков для дачи пояснений о своей деятельности. Вызов на такие комиссии часто осуществляется под угрозой административного наказания. Насколько правомерны требования инспекторов, организация попыталась выяснить у главного финансового ведомства. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 01.09.10 № 03-02-08/48).

ПРАВА И ПОСЛЕДСТВИЯ
Вопрос налогоплательщика касался правового статуса созданного при налоговой инспекции Координационного центра по контролю за мигрирующими организациями и организациями, имеющими признаки фирм-«однодневок» (далее - Координационный центр). Интересовала его и правомерность принудительного вызова на заседание центра. Однако Минфин России фактически уклонился от ответа. Разберемся в ситуации самостоятельно.

Координационный центр не может существовать
Есть несколько документов, регламентирующих деятельность налоговых органов. Прежде всего это положения Налогового кодекса (ст. 30 НК РФ). Территориальные органы осуществляют деятельность в соответствии с Положением об инспекции ФНС России*. Структуру территориальной инспекции утверждает ее руководитель (п. 9.3, 9.4 Положения об инспекции ФНС России). Получается, что теоретически Координационный центр может быть предусмотрен в структуре конкретной инспекции.

* Положение об инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления и инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня (утв. приказом Минфина России от 09.08.05 № 101н).

Вместе с тем Налоговый кодекс и Положение об инспекции ФНС России не предусматривают создание структурных подразделений в качестве экспертных органов. Отсутствует статус Координационного центра как экспертного органа и в других законодательных актах**. Поэтому можно утверждать, что такой Координационный центр не является экспертным органом.

** В частности, в федеральных законах от 26.12.08 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», от 31.05.01 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон № 73-ФЗ).

Более того, при проведении судебной экспертизы эксперт должен быть независим, он не может находиться в какой-либо зависимости от органа или лица, назначивших судебную экспертизу, сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела (ст. 7 Закона № 73-ФЗ). Эксперт дает заключение, основываясь на результатах проведенных исследований в соответствии со своими специальными знаниями.

Правовой статус Координационного центра, созданного при налоговой инспекции как ее структурное подразделение, изначально исключает его независимость. В связи с чем он по определению не может быть квалифицирован в качестве экспертного органа в силу своей «структурной» заинтересованности в исходе дела.

Представляется, что сведения, собранные таким Координационным центром, могут быть использованы инспекцией исключительно для планирования или подготовки мероприятий налогового контроля (камеральных или выездных налоговых проверок). Между тем никакой доказательной силы данные этого центра иметь не могут. Ведь информация или документы, собранные подобным способом, не предусмотрены в качестве доказательств ни Налоговым (ст. 100, 101), ни Арбитражным процессуальным (ст. 64, 65, 67, 68), ни Гражданским процессуальным кодексами. Кроме того, доказательства, полученные налоговыми органами вне рамок налоговых проверок, не могут считаться таковыми при доказывании налоговых правонарушений***.

*** Такой вывод сделан в определении ВАС РФ от 21.11.07 № 15627/07 и во многих других судебных решениях

Таким образом, деятельность Координационного центра по сбору и предоставлению информации внутри структуры налогового органа для целей планирования мероприятий налогового контроля сама по себе не может повлечь для компании неблагоприятных последствий. Факты налоговых правонарушений, служащие основанием для доначисления налогов, пеней и применения штрафных санкций, должны быть выявлены и зафиксированы налоговиками исключительно по тем правилам, которые установлены налоговым законодательством, и подкреплены предусмотренными законом доказательствами (ст. 88, 89, 100, 101 НК РФ).

ПРАВИЛА ВЫЗОВА
Налоговые органы вправе вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов либо в связи с проверкой, а также в иных ситуациях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). Другие случаи вызова для дачи пояснений являются незаконными, и, следовательно, организация вправе не выполнять такое требование (подп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ). При этом за неисполнение законного требования должностные лица налогоплательщика могут быть привлечены к административной ответственности (п. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).

Именно на эти нормы ссылается Минфин России, когда подтверждает право налогового органа на принудительный вызов компании. Главное условие - уведомление о вызове должно быть направлено самой инспекцией, а не Координационным центром. Иначе привлечь к административной ответственности по статье 19.4 КоАП РФ налогоплательщика будет трудно. Еще один важный момент - уведомление о вызове для дачи пояснений должно быть составлено по специальной форме, утвержденной приказом ФНС России от 31.05.07 № ММ-3-06/338.

При решении вопроса о законности вызова налогоплательщика для дачи пояснений относительно уплаты налогов и в других предусмотренных законом случаях существенное значение имеет и то, для кого он представляет пояснения. Часто на так называемых зарплатных, убыточных и прочих комиссиях помимо сотрудников налоговых органов присутствуют лица, не имеющие отношения к инспекции (представители администрации района, города и др.).

Присутствие на таких комиссиях (заседаниях) лиц, не являющихся сотрудниками налоговых органов, вступает в противоречие со статьей 102 НК РФ, которая гарантирует налогоплательщику соблюдение налоговой тайны. Законность проведения таких комиссий (заседаний) и возможность привлечения налогоплательщика к ответственности за неявку на такое мероприятие представляются сомнительными.

 
Надо ли до утверждения новой формы счета-фактуры указывать в нем наименование валюты? Печать E-mail
05.11.2010 13:26

В сентябре 2010 г. перечень обязательных реквизитов отгрузочных и авансовых счетов-фактур, приведенный в НК, был дополнен еще одним реквизитом - "наименование валюты" . Однако новую форму счета-фактуры с отдельной графой (или строкой) для этого реквизита Правительство РФ пока не утвердило .

Конечно, если разработчики применяемой продавцом бухгалтерской программы проявили инициативу и добавили в форму выставляемого счета-фактуры показатель наименования валюты, то проблем не будет ни у продавца, ни у покупателя. А если бухгалтерская программа не настроена таким образом или же продавец выписывает счета-фактуры с использованием других программ (например, Excel), то появляются вопросы: надо ли продавцу указывать в счетах-фактурах наименование валюты, а если надо, то с какой даты, и может ли покупатель принимать НДС к вычету по "безвалютным" счетам-фактурам? Мы решили пролить свет на проблемную ситуацию.

Когда вступили в силу поправки об указании валюты в счете-фактуре

Закон N 229-ФЗ, внесший эти поправки, вступил в силу по истечении 1 месяца со дня официального опубликования . Закон напечатали в "Российской газете" от 02.08.2010. Налоговики, включив день опубликования в расчет срока, написали, что Закон N 229-ФЗ вступил в силу 02.09.2010 .

Однако по общему правилу срок начинает отсчитываться на следующий день после наступления события, которым определено его начало . И раз Закон N 229-ФЗ напечатан 02.08.2010, месячный срок начал течь с 03.08.2010, а последним днем срока было 02.09.2010. Соответственно, Закон N 229-ФЗ вступил в силу 03.09.2010. На день позже, чем полагает ФНС России.

Тем не менее проще следовать мнению налоговой службы, и поэтому далее мы будем считать датой вступления поправок в силу 02.09.2010.

Указывать ли наименование валюты в нынешней форме счета-фактуры

Закон N 229-ФЗ впервые закрепил за Правительством РФ право утверждать форму счета-фактуры , но пока оно этим правом не воспользовалось. То есть утверждение Правительством РФ в 2000 г. формы счета-фактуры , которой сейчас все пользуются, это, так сказать, личная его инициатива. Но теперь эта форма фактически узаконена . Однако реквизита "наименование валюты" в ней нет. Отсюда вопрос: надо ли самостоятельно добавить его в счет-фактуру начиная со 2 сентября или же следует подождать, пока Правительство утвердит новую форму документа, укомплектовав ее еще одним показателем? Для продавца этот вопрос, может быть, и не так важен, а вот у покупателя от наличия правильно оформленного счета-фактуры зависит вычет НДС .

Возможны два подхода к решению этого вопроса.

ПОДХОД 1. Наименование валюты - обязательный реквизит счета-фактуры с 02.09.2010

Согласно НК РФ с 02.09.2010 реквизит счета-фактуры "наименование валюты" стал обязательным . Поэтому счета-фактуры нужно дополнить наименованием валюты.

Выполнить это требование несложно:

счета-фактуры выписываются с помощью бухгалтерской программы, то в большинстве случаев делать ничего не надо - во многих из них реквизит "наименование валюты" проставляется уже давно (например, в программе 1С). А если программа этот реквизит не проставляет, то дописывайте его от руки;

счета-фактуры выставляются вручную, то указать наименование валюты можно:

в отдельной строке над табличной частью документа (аналогично тому, как это делает программа 1С);

в сокращенном виде в тех графах счета-фактуры, в которых отражаются суммовые показатели.

Покупателю, в свою очередь, лучше проверять наличие реквизита "наименование валюты" в счетах-фактурах и, если его нет, требовать от продавца заменить документ. Если же продавец не захочет переписывать счет-фактуру, можно связаться с его бухгалтерией и попросить вписать нужный вам реквизит в старый счет-фактуру от руки, а затем выслать вам по факсу его копию. Получив такую копию, вы со спокойной душой можете самостоятельно дополнить свой экземпляр счета-фактуры реквизитом "наименование валюты", также вписав его от руки. Ведь так ваш экземпляр и экземпляр счета-фактуры продавца будут совпадать. А поскольку такая запись - лишь дополнение, а не исправление счета-фактуры, ее не нужно заверять подписью и печатью продавца.

Пример. Указание наименования валюты в счете-фактуре

УСЛОВИЕ

Продавец отгрузил покупателю копир Canon стоимостью 33 673,66 руб., в том числе НДС в размере 5136,66 руб.

РЕШЕНИЕ

Продавец может заполнить счет-фактуру одним из двух способов (приведены только те данные счета-фактуры, которые необходимы для иллюстрации примера).

СПОСОБ 1. Наименование валюты в счете-фактуре указывается отдельной строкой справа над табличной его частью.

Итак, при первом подходе и продавцу дополнить счет-фактуру несложно, и покупатель будет чувствовать себя более уверенно, принимая к вычету НДС по такому документу. Кроме того, у этого подхода есть сторонники и среди чиновников.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ЛОЗОВАЯ АННА НИКОЛАЕВНА - Советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

"До внесения изменений в форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ, отказ в праве на вычет сумм НДС только по причине неуказания наименования валюты не правомерен. Однако во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами налогоплательщикам можно порекомендовать с 02.09.2010 указывать наименование валюты в тех графах счета-фактуры, в которых указываются стоимостные показатели".

ПОДХОД 2. Наименование валюты должно добавить в счет-фактуру Правительство при утверждении новой формы

В Законе N 229-ФЗ четко указано, что пока новая форма счета-фактуры не утверждена, надо пользоваться старой, причем составляется она с учетом редакции ст. 169 НК РФ, действовавшей до 02.09.2010 . Но ни старой формой счета-фактуры, ни прежней редакцией ст. 169 НК РФ реквизит "наименование валюты" не предусмотрен .

Поэтому до утверждения новой формы указывать наименование валюты не обязательно.

Конечно, этот подход для покупателя небезопасный. Использовать его лучше при отстаивании своего права на вычет, когда налоговики уже отказали в вычете на основании "безвалютного" счета-фактуры, выставленного после 02.09.2010.

* * *

Очевидно, что если ваша компания - покупатель, то именно вам важно следить, чтобы наименование валюты было в полученных счетах-фактурах. Кстати, если продавец укажет в счете-фактуре условные единицы, то лучше попросите его заменить такой документ на "рублевый" или "валютный", так как условные единицы - это не валюта.

И помните, что в счетах-фактурах, которые составлены до 02.09.2010, указывать наименование валюты было не обязательно. А если налоговики настаивают на этом, то такое требование необоснованно, поскольку поправки в НК РФ, которые вводят новые обязанности для плательщика, обратной силы не имеют .

--------------------------------

подп. 6.1 п. 5, подп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ

п. 8 ст. 169 НК РФ

п. 1 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ

Информационное сообщение ФНС России http://www.nalog.ru/document.php?id=28216&topic=root_nalog

ст. 191 ГК РФ; п. 2 ст. 6.1 НК РФ

подп. "д" п. 4 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ

утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914

п. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ

пп. 1, 2 ст. 169 НК РФ

подп. 6.1 п. 5, подп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ

утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914; п. 4 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ

пп. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ (ред., действовавшая до 02.09.2010); приложение N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914

п. 2 ст. 5 НК РФ

 
Техническое регулирование в строительстве Печать E-mail
05.11.2010 13:25

Строительство – отрасль повышенной опасности. Поэтому соблюдению технических нормативов должно уделяться особое внимание. В последнее время появилось несколько новых документов. Они помогут сориентироваться в предъявляемых требованиях.

Законодательная база

Основополагающим для рассматриваемого вопроса документом является Федеральный закон от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании». В соответствии с ним разрабатываются технические регламенты. Но они устанавливают лишь минимально необходимые требования, обеспечивающие безопасность, единство измерений и т. д., за исключением отдельных случаев, когда надо установить требования непосредственно «к исполнению продукции».

Именно таким исключением является сфера строительства. Поэтому для строителей дополнительно был принят специальный документ – Федеральный закон от 30 декабря 2009 г. № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений». Он действует с 30 июня 2010 года.

Регламент устанавливает обязательные требования к безопасности зданий и сооружений любого назначения (в том числе входящих в их состав инженерно-технических сетей), а также к связанным с ними процессам изыскания, проектирования, строительства, монтажа, наладки, эксплуатации и утилизации (сноса).

К ним относятся требования:

1) механической безопасности;

2) пожарной безопасности;

3) безопасности при опасных природных процессах и явлениях и (или) техногенных воздействиях;

4) безопасных для здоровья человека условий проживания и пребывания в зданиях и сооружениях;

5) безопасности для пользователей зданиями и сооружениями;

6) доступности зданий и сооружений для инвалидов и других групп населения с ограниченными возможностями передвижения;

7) энергетической эффективности зданий и сооружений;

8) безопасного уровня воздействия зданий и сооружений на окружающую среду.

Они перечислены в пункте 6 статьи 3 закона № 384-ФЗ.

В Регламенте определено, что для обеспечения соблюдения установленных требований на обязательной основе должен применяться Перечень национальных стандартов и сводов правил, утвержденный Правительством РФ (п. 1 ст. 6, п. 3 ст. 42 закона № 384-ФЗ).
Обязательный перечень национальных стандартов

Распоряжением Правительства РФ от 21 июня 2010 г. № 1047-р указанный перечень (далее – Перечень № 1047-р) был утвержден и вступил в силу в тот же день. В связи с чем теперь ни одно здание и сооружение не может быть введено в эксплуатацию, если его технические характеристики не соответствуют нормативам национальных стандартов и сводов правил.

Отметим: документацию по всем недостроенным объектам (либо построенным ранее) приводить задним числом в соответствие с нормативами не нужно.

Дело в том, что требования, установленные законом № 384-ФЗ, не применяются (до реконструкции или капитального ремонта):

– к зданиям и сооружениям, введенным в эксплуатацию до вступления в силу таких требований;

– к зданиям и сооружениям, строительство, реконструкция и капитальный ремонт которых осуществляются в соответствии с проектной документацией, утвержденной или направленной на государственную экспертизу до вступления в силу таких требований;

– к зданиям и сооружениям, проектная документация которых не подлежит государственной экспертизе и заявление о выдаче разрешения на строительство которых подано до вступления в силу таких требований (п. 1 ст. 42 закона № 384 - ФЗ).
Добровольный перечень ГОСТов

Кроме того, в законе № 384-ФЗ (п. 7 ст. 6) определено, что Национальным органом РФ по стандартизации должен быть опубликован и размещен в информационной системе общего пользования перечень документов по стандартизации, применяемых на добровольной основе. Такой перечень был утвержден приказом Ростехрегулирования от 1 июня 2010 г. № 2079. >|В Положении о Федеральном агентстве по техническому регулированию и метрологии заменили его сокращенное наименование: вместо Ростехрегулирование теперь используется название Росстандарт (постановление Правительства РФ от 9 июня 2010 г. № 408).|<

Согласно закону № 184-ФЗ, применение на добровольной основе стандартов и (или) сводов правил является достаточным условием соблюдения требований технических регламентов (п. 4 ст. 16.1). Оценка соответствия объектов требованиям регламентов может осуществляться на основании подтверждения их соответствия таким стандартам или сводам правил.

Неприменение же стандартов и правил несоблюдением требований регламентов не является. В этом случае допускается использование иных документов для оценки соответствия.

Разъясняя положение этой нормы, можно отметить следующее.

Добровольное применение стандартов означает, что вы добровольно делаете свой выбор в пользу использования этих норм. Так, если вы на добровольных началах, например, в проектной декларации заявляете о применении этого перечня (утвержденного приказом № 2079), то тем самым добровольно принимаете обязательство о его применении.

В каких еще случаях применение добровольного перечня становится обязательным? Приведем несколько возможных ситуаций.

1. В договоре подряда стороны (заказчик и подрядчик) договариваются об использовании именно этого «добровольного» перечня.

Тогда он становится для подрядной организации обязательным на все время осуществления строительства (выполнения строительных работ) или подготовки документации в рамках отношений, регулируемых данным договором.

2. Работы выполняются для государственных нужд (по госконтракту), и требование о применении добровольного перечня содержалось в конкурсной документации.

3. Проектировщик, подрядчик могут отдать предпочтение «добровольному» перечню, так как в нем сосредоточен большой прошлый опыт разработки подобных документов, служащих определенной гарантией достижения положительного результата. В противном случае – до момента подтверждения экспертным заключением соответствия всей конструкции обязательным требованиям – есть риск неопределенности.

Пример.
Среди стандартов, обязательных к применению, – ГОСТ 25100-95 «Грунты. Классификация». Разделы 3–5; приложение А (Перечень, утвержденный распоряжением Правительства РФ № 1047-р).

Из содержания указанных частей ГОСТа следует, что обязательно все то, что касается терминологии в этой области, терминов, применяемых в данном стандарте, классификации грунтов.

А в перечне, применяемом на добровольной основе (утвержден приказом Ростехрегулирования № 2079), приведен целый ряд ГОСТов по грунтам:

– ГОСТ 5180-84 Грунты. Методы лабораторного определения физических характеристик;

– ГОСТ 5686-94 Грунты. Методы полевых испытаний сваями;

– ГОСТ 12071-2000 Грунты. Отбор, упаковка, транспортирование и хранение образцов;

– ГОСТ 12248-96 Грунты. Методы лабораторного определения характеристик прочности и деформируемости и т. д. (п. 91–112, 114–117).

Соответственно, подрядчик, если стороны договора специально не оговорили применение Перечня № 2079, может провести все необходимые измерения другими методами, и заказчик не вправе будет ссылаться на некачественное выполнение работ в такой ситуации.
О порядке применения перечней

В статье 6 закона от № 384-ФЗ определено следующее.

1. Национальные стандарты и своды правил являются обязательными для применения (п. 1, 4).

2. Уполномоченным органом утверждается перечень документов, в результате применения которых на добровольной основе обеспечивается соблюдение требований закона (п. 7).

В соответствии с этим и положениями статьи 42 (п. 3, 4) было утверждено два перечня, о которых мы рассказали выше.Каков порядок их применения? То есть можно ли пользоваться только вторым перечнем, раз он обеспечивает соблюдение требований закона № 384-ФЗ? Дело в том, что применение первого перечня обязательно. А применение второго – возможно. Так что, если какие-либо нормы определены документами первого перечня, они должны обязательно использоваться при проектировании и строительстве.

 
Чтобы определить лимит для «упрощенки», учитывайте только амортизируемые основные средства Печать E-mail
05.11.2010 13:24

Что изменится в работе: Считая лимит амортизируемого имущества, автономным учреждениям не нужно принимать во внимание объекты, полученные в оперативное управление.

Основные средства, полученные автономным учреждением в оперативное управление, не помешают применять спецрежим, даже если они стоят дороже 100 млн руб. Все потому, что такие объекты амортизируемым имуществом не являются. В письме Минфина России от 16 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/144 чиновники напомнили: бухгалтер компании, применяющей «упрощенку», должен постоянно следить, чтобы остаточная стоимость амортизируемого имущества за истекший отчетный (налоговый) период не превышала 100 млн руб. Какие объекты при этом учитывать?

Все, что подходят под критерии статьи 256 Налогового кодекса РФ. Значит, все компании, кроме унитарных предприятий, берут в расчет только то имущество, которое им принадлежит и используется для получения доходов.

Предположим, какое-то имущество стоимостью 100 млн руб. автономное учреждение получило в оперативное управление от субъекта федерации или муниципального образования. Полученные ценности организация учитывает на своем балансе, но обособленно от других основных средств. Ведь право собственности осталось у государства. А раз имущество компании не принадлежит, то оно не является амортизируемым.

Следовательно, определяя лимит основных средств и нематериальных активов, который позволяет оставаться на упрощенной системе или перейти на этот спецрежим с 2011 года, ценности в оперативном управлении в расчет брать не нужно.

Важная деталь

Унитарные предприятия амортизируют объекты, находящиеся в их оперативном управлении.

Учтите, что унитарные предприятия объекты в оперативном управлении амортизируют (абз. 2 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Поэтому такие основные средства им придется принять во внимание при расчете лимита.

Другие новые документы об «упрощенке»

1. О том, можно ли списать стоимость земли

Стоимость земли, купленной не для перепродажи, учесть в расходах не получится (письмо Минфина России от 16 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/145). Затраты нельзя списать как расходы на приобретение основных средств, потому что земля к амортизируемым объектам не относится.

2. О том, можно ли учесть расходы на уборку снега

Затраты на уборку снега с территорий, прилегающих к помещениям компании, на «упрощенке» списывать нельзя (письмо Минфина России от 24 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/152). В обоснованности затрат никто не сомневается: требование убирать снег содержат акты органов местного самоуправления и санитарные правила. Вот только в закрытом перечне затрат подобных расходов законодатели не предусмотрели.

 
Применение вычетов по контракту с нулевой ставкой НДС Печать E-mail
05.11.2010 13:23

С международным научно - техническим центром заключен контракт на строительство – с нулевой ставкой НДС. Строительство ведется на территории России. Как быть с «входным» НДС по закупленным материалам? Можно ли налог принять к вычету сразу при их приобретении?

Кодексом предусмотрены специальные нормы

Обратимся к законодательству. Порядок применения налоговой ставки 0 процентов, установленной международными договорами, при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории России, определяется Правительством РФ (п. 12 ст. 165 Налогового кодекса РФ). Напомним, соответствующие правила утверждены постановлением Правительства РФ от 22 июля 2006 г. № 455 (далее – Правила).

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам и т. д.), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Строительные работы в рассматриваемом случае облагаются налогом на добавленную стоимость (по ставке 0%). Значит, «входной» НДС принимается к вычету. Но для вычета налога (по материалам, работам, услугам, использованным при выполнении указанных операций) установлена особенность – он производится в момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, «входной» НДС организация сможет принять к вычету только тогда, когда закончит работы по объекту в целом (либо по этапу, если это предусмотрено в контракте), то есть при реализации.
Алгоритм действий

Применение указанных норм на практике означает следующее.

Если у организации только один указанный контракт и, соответственно, все выполняемые строительные работы относятся к операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, весь «входной» НДС собирается по дебету счета 19 и не возмещается (не списывается и не предъявляется к вычету) до окончания работ. То есть в декларации до окончания работ никак не отражается. >|Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.|<

Когда работы в целом (или предусмотренный договором строительного подряда этап) закончены, в момент определения налоговой базы накопленная сумма налога списывается проводкой:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– принят к вычету «входной» НДС по операциям, облагаемым налогом по ставке 0 процентов.

Все счета - фактуры, предъявленные поставщиками и подрядчиками, отражаются в книге покупок за этот отчетный период (в котором работы завершены).

В соответствии с Порядком заполнения декларации налоговая база, налоговые вычеты при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 12 статьи 165 Налогового кодекса РФ, отражаются в разделе 4 декларации. Для обоснования применения нулевой ставки одновременно с этим разделом представляются документы, предусмотренные пунктом 4 Правил.

В декларации за соответствующий квартал заполняются данные по строке с кодом операции 1010417 (для работ, выполняемых в рассматриваемой ситуации).

Коды операций приведены в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации.

В графе 2 раздела 4 указывается налоговая база – сумма реализации, то есть стоимость выполненных по контракту (или по этапу) работ. Она переносится из книги продаж.

В графе 3 – накопленная сумма «входного» НДС, которая списывается в этом квартале (переносится из книги покупок запись на конец квартала).

В графах 4 и 5 ставятся прочерки (п. 18.3 Порядка заполнения декларации), поскольку ранее налог компания по данному контракту не начисляла и к вычету не предъявляла.

Общая сумма НДС, принимаемая к вычету по операциям, в отношении которых применение ставки 0 процентов подтверждено, указывается в строке 010 (п. 41.6 Порядка заполнения декларации):

Стр. 010 = Сумма показателей гр. 3 + Сумма показателей гр. 4 – Сумма показателей гр. 5.

В результате в итоговой строке по разделу 4 будет отражена сумма всего накопленного «входного» НДС с начала строительства до его окончания (при поэтапной сдаче – сумма налога, относящаяся к сданным работам), исчисленная к уменьшению. Она предъявляется к возмещению из бюджета, поскольку сумма начисленного налога в рассматриваемой ситуации будет равна нулю.

Если у компании отсутствует задолженность по федеральным налогам, а также пеням и штрафам, то по решению налогового органа НДС возвращается Федеральным казначейством на ее расчетный счет (п. 6, 8, 9 ст. 176 Налогового кодекса РФ).

Поступление данной суммы организация отражает записью:

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– возмещен из бюджета НДС.

Если есть другие договоры

Но организация может одновременно выполнять работы по нескольким договорам, облагаемым по разным ставкам (0%, 18%) либо не подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ.

В таком случае необходим раздельный учет всех операций (п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ). Иными словами, должны быть выделены в рабочем Плане счетов дополнительные субсчета к балансовым счетам 08, 19, 62, 90, где будут отражаться обороты по учету хозяйственных операций, связанных с применением нулевой ставки НДС.

Необходимость ведения раздельного учета обусловлена различными правилами принятия к вычету «входного» НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, облагаемых по нулевой ставке, и иным товарам (работам, услугам).

Если нет возможности напрямую определить сумму «входного» НДС, относящегося к операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, то в учетной политике нужно утвердить порядок распределения всего «входного» налога по видам деятельности, облагаемым по разным ставкам.

Предъявленный поставщиками и подрядчиками НДС за период ведения работ по «нулевому» контракту собирается на отдельном субсчете к счету 19. Далее в отношении налога, отраженного на этом субсчете, действуют правила, приведенные выше. То есть в отличие от «входного» налога по обычным операциям (облагаемым по ставке 18%) он списывается в учете и отражается в декларации только при определении налоговой базы.

Если сразу разделить «входной» НДС (например, по материалам при их поступлении от поставщика) не представляется возможным, разделение производят по истечении каждого налогового периода (ежеквартально) на основании бухгалтерской справки - расчета. В таком случае организации понадобятся еще дополнительные субсчета.

Пример.
5 августа 2010 года компания закупила строительные материалы, по которым ей был предъявлен налог на добавленную стомость в сумме 1 000 000 руб. 30 сентября 2010 года (конец квартала) был произведен расчет, согласно которому сумма 800 000 руб. подлежит принятию к вычету (по операциям, облагаемым НДС по ставке 18%), а сумма 200 000 руб. подлежит учету в составе операций, облагаемых по ставке 0 процентов (не списывается до завершения работ).

Бухгалтер строительной организации сделал следующие записи.

5 августа 2010 года:

ДЕБЕТ 19 субсчет «Общий НДС по приобретенным материалам»
КРЕДИТ 60

– 1 000 000 руб. – учтен налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками.

30 сентября 2010 года:

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС для операций, облагаемых по ставке 18%»
КРЕДИТ 19 субсчет «Общий НДС по приобретенным материалам»

– 800 000 руб. – выделен НДС по материалам для операций, облагаемых по ставке 18 процентов;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС для операций, облагаемых по ставке 0%»
КРЕДИТ 19 субсчет «Общий НДС по приобретенным материалам»

– 200 000 руб. – выделен НДС по материалам для операций, облагаемых по ставке 0 процентов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 19 субсчет «НДС для операций, облагаемых по ставке 18%»

– 800 000 руб. – принят к вычету НДС.

Заметьте: если организация списала всю сумму (не вела раздельный учет) и отразила ее в обычном порядке в разделе 3 декларации, то ошибку надо исправить, сделав пересчет и подав уточненную декларацию за этот период. Поскольку данный раздел для расчета налога по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов, не предназначен. Все нюансы, связанные с налогообложением таких операций, отражаются в разделах 4 –6 декларации в соответствии с порядком ее заполнения.

 
По мнению Минфина, размер бонусов при налогообложении ограничен, а вот порядок их расчета стороны могут определить в договоре Печать E-mail
05.11.2010 13:22

В настоящее время договор поставки продовольственных товаров может предусматривать лишь один вид вознаграждения для покупателя – за приобретение определенного количества товаров. Его размер не должен превышать 10 процентов от цены товаров. Именно такую сумму министерство позволяет включать в расходы при налогообложении прибыли. А вот особенности исчисления этой суммы продавцу и покупателю разрешено определять самостоятельно.(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 18.08.10 № 03-03-06/1/554).

СКИДКИ ОГРАНИЧИЛИ
С 1 февраля 2010 года отношения между хозяйствующими субъектами при осуществлении ими торговой деятельности регулирует Федеральный закон от 28.12.09 № 381-ФЗ*1.

*1 «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»; далее - Закон № 381-ФЗ.

В данном законе не предусмотрены понятия «бонус», «скидка», «премия», которые широко использовались в практике договорных отношений и содержатся в настоящее время в налоговом законодательстве. Напомним, что в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В хозяйственный оборот введено новое понятие - «вознаграждение». Теперь стороны договора поставки продовольственных товаров могут включить в его цену вознаграждение, выплачиваемое покупателю продавцом в связи с приобретением определенного количества продукции (п. 4 ст. 9 Закона № 381‑ФЗ). Иных видов вознаграждения за исполнение условий этого договора не установлено.

Размер такого вознаграждения не может превышать 10 процентов от цены приобретенных продовольственных товаров. Выплата включается в цену договора и не учитывается при определении непосредственно цены товаров.

Минфин России, высказывая свое мнение относительно новых правил заключения договоров поставки продовольствия, не раз заявлял, что такое вознаграждение тождественно премии (скидке). Поэтому его можно учитывать в расходах при расчете налога на прибыль на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ*2. Причем включать в расходы разрешено лишь те вознаграждения, которые соответствуют приведенным выше требованиям*3.

*2 См. письма Минфина России от 30.07.10 № 03-03-06/1/500, от 13.04.10 № 03-03-06/1/263, № 03-03-06/1/262.

*3 В отношении договоров поставки продовольственных товаров, заключенных до 1 февраля 2010 года, данное правило начало действовать с 30 июля 2010 года (п. 2 ст. 22 Закона № 381-ФЗ).

МНЕНИЕ МИНФИНА: БОНУСЫ ОГРАНИЧЕНЫ
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства указали, что при налогообложении прибыли можно учитывать только расходы на выплату вознаграждения, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 9 Закона № 381-ФЗ.

Значит, если сумма вознаграждения, выплаченного поставщиком, будет больше 10 процентов от цены приобретенных покупателем товаров, учесть сумму превышения нельзя.

По нашему мнению, этот вывод неверен. Сфера применения Закона № 381-ФЗ определена в его статье 1. И в ней нет норм о том, что данный закон каким-либо образом (прямо или косвенно) регулирует сферу налогообложения. Если законодатель посчитал необходимым поставить учет расходов при налогообложении в зависимость от соблюдения норм гражданского и иных отраслей законодательства, то это прямо указывается в Налоговом кодексе.

В качестве примера приведем норму пункта 2 статьи 258 НК РФ. В ней говорится, что срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента или из других ограничений в соответствии с законодательством. В данном случае речь идет о сроках действия исключительных прав, установленных в статье 1230 Гражданского кодекса РФ. Или еще один пример: подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ предусмотрены расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика согласно законодательству РФ. Здесь надо руководствоваться Федеральным законом от 21.12.94 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности».

А вот в подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ, в противовес сказанному, никаких указаний на обязательное применение в целях учета бонусов Закона № 381-ФЗ нет. Несоблюдение его норм не может повлечь для организации-поставщика каких-либо налоговых последствий. Отметим, что арбитражные суды руководствуются именно таким подходом*4.

*4 См., например, постановление ФАС Московского округа от 11.06.09 № КА-А41/5145-09, в котором говорится, что ведение строительства в нарушение статьи 51 Градостроительного кодекса РФ не указано в Налоговом кодексе в качестве основания для отказа в возмещении НДС.

Следовательно, даже если размер вознаграждения превысит ограничение, установленное в Законе № 381-ФЗ, всю сумму можно учесть при налогообложении прибыли, так как в Налоговом кодексе подобных ограничений попросту нет.

РАССЧИТЫВАЕМ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ
Между тем в законе не определен алгоритм расчета предельной суммы вознаграждения, выплачиваемого покупателю. На что и указал налогоплательщик в запросе к комментируемому письму.

Минфин России посчитал, что условия для исчисления предельного размера вознаграждения продавец и покупатель должны закрепить в договоре поставки. Он, например, может рассчитываться так:

- от конкретной партии товаров;

- от приобретенного объема товаров определенного наименования без привязки к периоду их поставки;

- от общей суммы приобретенной продукции за месяц, квартал, год.

Чаще всего скидки устанавливают при достижении объема закупок в денежном или количественном выражении за конкретный период.

ПРИМЕР
Торговая компания реализует ООО «Европа» товар по цене 1180 руб. за единицу (в том числе НДС - 180 руб.). Договором поставки предусмотрено, что если в течение квартала общее количество приобретенного товара превысит 10 000 единиц, то покупателю выплачивается вознаграждение в размере 10% от суммы всех ранее приобретенных в этом квартале товаров.

Соответствующие суммы перечисляются покупателю на его расчетный счет в течение первых пяти дней после окончания отчетного квартала.

ООО «Европа» в III квартале 2010 года приобрело 10 500 единиц товара на сумму 12 390 000 руб.

Таким образом, сумма вознаграждения составит 1 239 000 руб. (1180 руб. х 10 500 ед. х 10%).

 
Интернет-конференция " Документ в электронной форме — эффективное решение актуальных проблем" Печать E-mail
05.11.2010 13:21

28 октября 2010 года на Клерк.Ру прошла интернет-конференция "Документ в электронной форме - эффективное решение актуальных проблем". На вопросы, связанные с электронным документооборотом и применением электронной цифровой подписи, отвечал Павел Чижов, руководитель проекта ЗАО «НУЦ ЭЦП»

Анонимный пользователь: Наша организация собирается переходит на электронный документооборот в отношения с контрагентами. Нужно ли нам заключать двусторонний договор с каждым из них?

Павел Чижов: Если Вы начинаете электронный документооборот в рамках Системы Подтверждения Подписи Должностных Лиц (СППДЛ) - заключать двусторонние договора не надо, все необходимые положения уже содержатся в регламенте СППДЛ.

Пользователь gag: Сдала в пенсионный фонд РСВ-1 за полугодие в электронном виде, через Аргос-налогоплательщик. Квитанции из пенсионного фонда так и не дождалась, ушла на больничный. Позавчера, подключилась к Аргосу и увидела

1) нет ни протокола, не квитанции из Пенсионного фонда;
2) письмо из Пенсионного фонда, что мы не сдали декларацию за полугодие

Подтверждение, что файл доставлен в Аргос есть. Просто на странице слова "доставлено". Созвонилась с пенсионным фондом, там нашли наш файл в папке "ошибки" неверная цифровая подпись. Хотят получить Акт от Аргоса-налогоплательщика (не очень понимаю, что за акт) и наши Print Screen с подтверждением отправки именно этого отчета, а не чего-то другого.

Аргос пообещал Акт предоставить. Вчера акт не был готов. Сегодня мне сообщили, что одним из условий написания акта является отправка повторно декларации за полугодие и получение квитанции от пенсионного фонда. Про дату получения акта молчат упорно ("хотя все разговоры записываются" в целях улучшения обслуживания). Сегодня вечером по почте получили письмо от Аргоса со счетом и счет-фактурой уже ранее полученными письмом 4 месяца назад, дата отправки вчера 27.10.10г. Завтра планируем, если акт, так и не подготовят (а думаю не подготовят), отвезти в канцелярию Аргоса официальное письмо с просьбой подготовить акт. Как этот Акт называется? Нам в письме назвать. У кого были подобные случаи?

P/S Сумма штрафа предъявляемая пенсионным фондом составляет без малого 400000 руб...

Павел Чижов: Опять вопрос не совсем по теме, но что поделать... Во-первых, обратите внимание на ошибку - неверная (т.е. недействительная) ЭЦП. Возможные причины - недействительный сертификат. Проверьте статус сертификата вашей ЭЦП, и, что особенно важно, определите момент, когда срок действия сертификата истек (если все же истек). Вполне возможно, что подписывали вы документ действительной ЭЦП, но при проверке система уже выдавала ошибку. В этом случае Закон на вашей стороне (важно именно время подписания). Кстати, от Аргоса Вам необходимо получить Акт, свидетельствующий о получении вполне определенных электронных документов (фактически, о том, что Вы отправили именно тот отчет, который имеется в виду).

Анонимный пользователь: Как долго действует ЭЦП? Через сколько времени ее придется обновлять? Сколько это стоит?

Павел Чижов: Сертификат ключа ЭЦП действует всегда в течении ограниченного времени. Срок действия определяется Удостоверяющим Центром; в СППДЛ он составляет максимум 1 год. Если полномочия должностного лица истекут раньше (т.е. доверенность на право совершения определенных действий - подписания тех или иных документов - будет действовать менее 1 года), то срок действия сертификата также будет сокращен. Плановая замена сертификатов ключей ЭЦП производится автоматически и бесплатна для пользователя.

Анонимный пользователь: Как быть, если наша организация использует электронный документооборот, а контрагент - нет?

Павел Чижов: Главное требование документооборота - контрагенты должны использовать одинаковые методы, т.е. либо бумажный, либо электронный документооборот. Отсюда два варианта действий: либо продолжать работать с этим контрагентом по старинке, с бумагами, либо предложить ему также присоединиться к системе электронного документооборота. Это не требует значительных финансовых и временных вложений, а скорость и удобство документооборота возрастут во много раз.

Анонимный пользователь: Зачем в сертификате указывать область применения? Почему нельзя сделать единую ЭЦП для подписания любых документов?

Павел Чижов: Область применения ЭЦП должна быть указан в сертификате ключа ЭЦП в соответствии с требованиями №1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи". Более того, и применение ЭЦП признается правомочным (с точки зрения равнозначности ЭЦП и собственноручной подписи) только в области, указанной в сертификате. Это требование абсолютно логично - в каждой области деятельности могут существовать свои доверенные Удостоверяющие центры. Так что сделать единую ЭЦП на все случаи жизни пока сделать нельзя.
С точки зрения рутинного документооборота, указание области применения ЭЦП - необходимый способ контроля полномочий подписанта. Так, в Системе Подтверждения Подписи Должностных Лиц типы документов, которые может подписывать должностное лицо, указываются непосредственно в сертификате ЭЦП, а при работе в системе соответствие полномочий проверяется автоматически.

Анонимный пользователь: Как Вы считате как в дальнейшем органы власти будут воздействовать на фирмы с целью стимулирования перехода на электронный документооборт с ЭЦП? На самом деле использование ЭЦП - должно быть правом, а у нас это делается обязаловкой. Какие тенденции за рубежом в этой связи?

Павел Чижов: Это может быть и обязаловкой. Государство имеет право устанавливать стандарты отчетности для компаний, и с этой точки зрения требование подавать отчетность вообще (например, в бумажной форме) ничем не отличается от требования подавать отчетность именно в электронной форме. Согласен, что необходимо найти более цивилизованные методы убеждения (например, льготы компаниям, перешедшим на элеткронный документооборот), но такие способы у нас, к сожалению, не распространены. Так что стоит готовиться к дискриминации "отстающих" со стороны контролирующих организаций.

За рубежом ЭЦП используется весьма широко, так что вопрос "принуждения" у них уже не актуален. ЭЦП есть просто более удобный и более выгодный инструмент - и компании сами начинают стараться перейти на электронный документооборот, без принуждения со стороны государства. Свою роль играет и более развитой рынок услуг по защите информации, и менее строгие требования к участникам рынка.

Анонимный пользователь: Как осуществляется пересылка электронной документации и какова вероятность утраты документов, или их подделки в процессе пересылки?

Павел Чижов: Доставка электронных документов осуществляется, в основном, по электронной почте. В Системе Подтверждения Подписи Должностных Лиц (СППДЛ) письмо с документом (или с уведомлением о появлении в системе нового документа на подписание) приходит со специальной ссылкой-подтверждением. Если получатель не перешел по ссылке (не подтвердил получение письма), то система продолжает слать ему письма с нарастающей задержкой.

Через 3 дня молчания администраторы СППДЛ свяжутся с организацией "молчуна" для определения причин трудностей. Дополнительно при выборе услуги хранения копии документов на сервере СППДЛ вы сможете в любой момент скачать оригинал документа и ЭЦП к нему по зашифрованному (SSL или ГОСТ 28147-89) каналу связи. Кстати, конфигурация СППДЛ позволяет дополнительно организовывать в вашей организации защищенную сеть ViPNet с шифрованием сетевого трафика по ГОСТ 28147-89. Шифрование канала - надежный способ предотвратить перехват информации. Что касается подделки - не зная ключевую пару при существующем уровне техники ЭЦП документа подделать невозможно. Так что даже если злоумышленник сможет перехватить письмо и внести изменения в оригинал документа - подпись станет недействительной, что сразу выявит любая проверка.

Анонимный пользователь: Могут ли возникнуть трудности при обмене электронными документами с цифровой подписью между деловыми партнерами? Если да, то какие, и как их возможно избежать.

Павел Чижов: Трудности возникнуть могут в том случае, если Вы и Ваш контрагент не используете единую систему применения ЭЦП для электронного документооборота между организациями. Причины этого: сложность контроля достоверности ЭЦП контрагента и статуса сертификата ключа ЭЦП контрагента, невозможность контроля времени подписания, сложность контроля полномочий подписанта, возможные проблемы с доставкой документов. Использование единой системы (электронных торговых площадок для заключения торговых сделок, Системы Подтверждения Подписи Должностных Лиц для любых типов документов) гарантирует устранение этих проблем

Пользователь GaLLik: Добрый день. 22 октября отправила в ПФР через "Такском-Спринтер" - уточненку по РСВ за полугодие, только 26 октября пришел от ПФР ответ, что уточненка не принята, с длинным списком ошибок, которых у нас нет...

Т.е. к примеру в ошибки они пишут что в 5 графе таблицы 4.1. сумма д.б. равна сумме по месяцам плюс сумма за предыдущий период (1 квартал т.е.) - нарастающим итогом, и пишут сумму, которую они ожидают там увидеть, и их итог равен только сумме по месяцам, без учета предыдущего периода. У нас в отчете все верно, а от ПФР список ошибок с неправильными расчетами с их стороны... ну и как следствие наша уточненка не принята, и я не могу даже отправить сейчас 9-ти месячную РСВ! А осталось только 2 дня. В ПФР дозвонится не могу... что делать-то? Заранее спасибо!

Павел Чижов: Могу рекомендовать следующий порядок действий:

1) Обратитесь к техподдержке "Такском-Спринтер". Они как минимум кажут на возможные причины.
2) Сохраняйте ВСЕ! исходные электронные документы, ЭЦП, ответы ПФР - они могут Вам понадобиться.
3) Если ничего не поможет - с сохраненными электронными документами и всем остальным идете в суд (после того, как ПФР наложит на Вас штраф). Электронные документы будут нормальной доказательной базой. Но вначале, все-таки, свяжитесь с техподдержкой "Такском-Спринтер".

Анонимный пользователь: Кто может быть владельцем ЭЦП? Прошу уточнить, на кого можно оформить ЭЦП, обязательно ли владельцем ЭЦП должен быть руководитель организации, может ли один человек иметь несколько ЭЦП?

Павел Чижов: В принципе, ЭЦП можно оформить на любое должностное лицо организации, на индивидуального предпринимателя, даже на физическое лицо (не самый частый случай). Руководитель организации (лицо, действующее от имени юридического лица без доверенности) может и не быть владельцем ЭЦП - это не является обязательным условием работы. Правда, если ни у одного из должностных лиц - владельцев ЭЦП нет полномочий генерального директора (делегированных, например, по доверенности) использование Системы Подтверждения Подписи Должностных

Лиц становится чуть менее удобным и универсальным (большая часть документов так или иначе требует подписи лица с полномочиями генерального директора). А вот несколько ЭЦП один человек может иметь без всяких проблем. Классический пример - совместитель должностей генерального директора и главного бухгалтера будет иметь 2 ЭЦП.

Пользователь litahmaksimova: Какие основные препятствия Вы видите в том, что в настоящее время многие компании (особенно малого бизнеса) не используют ЭЦП или используют достаточно редко?

Павел Чижов: На мой взгляд, основной причиной не слишком активного использования ЭЦП до последнего времени являлось отсутствие удобного инструмента ее применения - с удобным и универсальным интерфейсом, доступного всем контрагентам, недорогого в использовании и обеспечивающего автоматический контроль условий правомочности ЭЦП в соответствии со Ст. 4 №1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" (статус сертификата + полномочия подписанта + время подписания). Именно такой инструмент мы и создавали в ходе разработки Системы Подтверждения Подписи Должностных Лиц.

Анонимный пользователь: Вопрос о сроках. Подскажите, пожалуйста, в какие сроки изготовят ЭЦП?

Павел Чижов: После предоставления комплекта документов и заключения договоров Вы получите ключевой носитель не более, чем за 3 рабочих дня.

Анонимный пользователь: Как Вы считаете насколько наши органы власти (федеральные и региональные) готовы к переходу на электронный документооборот с технической стороны и со стороны подготовки персонала? И готова ли наша законодательная и судебная база к полномасштабному использованию ЭЦП в обществе?

Павел Чижов: Считаю, что готовность органов власти к переходу на электронный документооборот высока. Согласно Федеральной Целевой Программе «Электронная Россия» к концу 2010 года все государственные ведомства должны перейти на электронный документооборот, и в большинстве учреждений такой переход в том или ином виде уже произошел. В этом направлении государственные структуры на настоящий момент где-то опережают и бизнес. Я полагаю, Ваша организация уже перешла на подачу отчетности в контролирующие организации (ПФР, ФСС, налоговая инспекция) в электронном виде, причем инициатива здесь во многом, заметьте, исходила от государства.
Что касается законодательной и судебной базы – происходят позитивные изменения законодательства (возьмите хотя бы №229-ФЗ от 27.07.2010, разрешивший обращение счетов-фактур в электронном виде), суды нарабатывают практику... Думаю, что сейчас настал момент, после которого распространение ЭЦП во взаимоотношениях вежду коммерческими организациями начнет нарастать лавинообразно.

Анонимный пользователь: Предприятия каких сфер деятельности больше остальных практикуют использование ЭЦП в хозяйственных отношениях с контрагентами?

Павел Чижов: Пока наиболее распространено применение ЭЦП предприятиями, совершающими операции на электронных торговых площадках (как государственных, так и B2B). Так что сферы деятельности – торговля, строительство, информатизация и т.п. Но важнее здесь пока все-таки не отрасль, а тип контрагентов (государственные структуры и т.п.). Появление универсальных систем (например, СППДЛ), обеспечивающий электронный документооборот между любыми контрагентами, позволяет распространить ЭЦП на все виды бизнеса.

Анонимный пользователь: Встречались ли в Вашей практике случаи подделки ЭЦП? Или подделать ЭЦП вообще не возможно?

Павел Чижов: Непосредственную подделку ЭЦП не встречал ни разу – для подделки ЭЦП необходимо знание ключевой пары (открытый + закрытый ключи), а их обычно хранят весьма бережно.

А вот использование ЭЦП с аннулированным сертификатом открытого ключа - обычное дело. Сложность заключается в том, что сертификат должен действовать на момент подписания документа (а не на момент проверки достоверности подписи), что требует доказательства времени подписания (время, указанное в ЭЦП документа при подписании, является локальным временем на компьютере подписанта и за доказательство считаться не может). Для предотвращения спорных ситуаций в Системе Подтверждения Подписи Должностных Лиц (СППДЛ) используется сервер меток времени, и при подписании документа на него проставляется метка времени, уже могущая служить доказательством в суде в случае возникновения споров. Правда, СППДЛ и так проверяет статус сертификата пользователя при каждой операции, и лицо с недействительным сертификатом даже не сможет зайти в систему.

Пользователь Дмитрий Олейник: Когда будет утверждена форма электронной фактуры? Не вижу проблемы обмена документами в эл. форме между предприятиями, но есть проблема очень жестких требований к ЭЦП, делающих этот процесс сложным и дорогим. Стоит внести изменения в закон об ЭЦП, упрощающий взаимодействие между фирмами.

Павел Чижов: ФНС должно разработать форму электронного счета-фактуры в ноябре. Ждем... А вот по поводу требований к ЭЦП не могу с Вами согласиться. Закон №1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» весьма логичен. Другое дело, что необходимы специальные технические средства для обеспечения требований Закона (Ст.4, в части признания равнозначности ЭЦП и собственноручной подписи). Система Подтверждения Подписи Должностных Лиц (СППДЛ) ЗАО «НУЦ ЭЦП» и является первым из таких универсальных инструментов, причем общая стоимость услуг СППДЛ весьма невелика.

Пользователь SergStone: Сегодня была интересная история. Ходил в ПФР, принес им распечатанный РСВ-1. Сказали - отправляйте через интернет. В холле ПФР сидит девочка из какого-то ООО и за 60 руб выполняет сию операцию. На мой вопрос обоснования, почему меня заставляют отсылать через инет, отослали к начальнице. Та попросила отослать электронно через девочку, ибо "у нас сверху из Москвы распоряжение". Говорю, ну это наверно, подымать сборы? не, говорит - эта контора, которая отсылает (ООО какое-то) к ПФР отношения не имеет. Поэтому, как я понял, эти деньги конторе идут. Нужно отсылать через интернет, потому что наш президент ратует за модернизацию. Говорю - я не хочу отсылать электронно за 60 руб, к тому же у меня деятельность не ведется.

Она в ответ сказала вообще интересную вещь: если вы такой принципиальный, тогда давайте оформим вам материальную помощь на 60 руб, и ПФР за вас оплатит это все. Я говорю - что, за счет налогоплательщиков мой отчет отправят через инет? Она говорит - нет, на такое дело мы с работников ПФР собираем деньги... Отчет я в итоге не сдал - там ошибка вкралась, но сия ситуация меня и удивила, и расстроила - неужели все так плохо в стране? Или это у нас тут только?

Павел Чижов: Да нет, все не так и плохо. Просто изменение существующей системы документооборота всегда дается непросто, тем более для государственных органов. Поэтому работникам и спускают сверху распоряжения – «Только электронная форма!». Вот и возникают такие ООО... Другой вопрос – как бы эта девочка Ваш электронный документ заверила.

Пользователь Елена72155: ИП через "Контур" сдал персонифицированный отчет 28.07.2010г. С ПФ 07.08.10г. получена квитанция статус отрицательный (не прошла АДВ 6-2), момент получения квитанции упустили. В сентябре отправили заново весь отчет. В октябре ПФ прислал акт и извещение о штрафе за предоставление неполных и недостоверных сведений. (10% от начисленных вносов по акту ПФР)
Можно снизить сумму штрафа, есть ли арбитражная практика? В этой ситуации, на чьей стороне будет суд?

Павел Чижов: По первому впечатлению – суд примет сторону ПФР (сведения не были поданы в срок). Для более точного ответа необходимо знать аргументацию ПФР (содержание акта).

Пользователь Grani_1: Добрый день! Подскажите, пожалуйста, кто знает: заключили договор на ЭДО с "Контуром". В какие инстанции (ИФНС, ПФР, ФСС) и какие сведения нужно подать, с кем заключить договоры для осуществления ЭДО (и каким образом это сделать)?

Павел Чижов: Вопрос, честно говоря, не совсем по адресу. Но для поддержания разговора – вам необходимо подать Заявления в вышеуказанные инстанции и заключить с ними Соглашения об ЭДО. Я полагаю, что техподдержка «Контур-Экстерн» сможет проконсультировать Вас более подробно

Анонимный пользователь: Сколько в реальности стоит регистрация ЭЦП? Почему, на ваш взгляд, в России сейчас такой большой разброс цен на услуги регистрации ЭЦП? Как обстоят дела с конкуренцией на этом рынке?

Павел Чижов: Конкуренция на этом рынке существует, и весьма серьезная, но рынок пока "не устоялся". Это и обуславливает разброс цен – каждый игрок предлагает ЭЦП в сочетании с каким-либо специальным набором дополнительных услуг (связанных, например, с работой электронных торговых площадок), вследствие чего и цены колеблются весьма значительно. Себестоимость регистрации ЭЦП (если речь не идет о дополнительных защищенных носителях ключевой информации и т.п.) минимальна.

Пользователь Mikaa: Скажите, можно ли использовать ЭЦП при регистрации сделок по объектам недвижимости?

Павел Чижов: Да, можно (в том случае, если сделка не требует обязательного нотариального заверения). Учтите, что в этом случае между контрагентами должно существовать соглашение о применении ЭЦП для таких сделок + заверение таких сделок должно быть указано в области применения сертификата ключа ЭЦП. Возможное простое решение – подключение к открытым универсальным системам внешнего документооборота (системам подтверждения подписи должностных лиц).

Анонимный пользователь: Как выбрать? Что должна сочетать в себе лучшая система электронного документооборота?

Павел Чижов: Требований к системе электронного документооборота сравнительно немного. Вот основные из них:
1) Гибкость – система должна быть полностью адаптируема к Вашим бизнес-процессам.
2) Простота внедрения – ресурсные требования (время + финансы) к внедрению системы должны быть возможно меньшими.

3) Надежность – система должна оставаться работоспособной и обеспечивать сохранность информации при любых условиях.
4) Защищенность – Ваши документы должны быть защищены от несанкционированного доступа. Впрочем, это требование относится, скорее, к общей организации IT-инфраструктуры предприятия.

5) Юридическая значимость – возможность заверения документов ЭЦП для придания им юридической силы. Требование не всегда актуально для внутренних систем документооборота, но становится обязательным при организации документооборота между организациями.
Для внутреннего документооборота существует огромное множество систем, в т.ч. с открытым кодом (например, Alfresco). Внешний документооборот – более сложный процесс, и на настоящее время в России большинству указанных требований соответствует только Система Подтверждения Подписи Должностных Лиц ЗАО "НУЦ ЭЦП".

Анонимный пользователь: Как часто вы сталкиваетесь недоверием к документам, представленным в электронном виде? является ли это главной причиной, по которой предприятия не переходят на электронный документооборот?

Павел Чижов: По моему мнению, основным препятствием для перехода на электронный документооборот является не столько недоверие к документу в электронном виде, сколько нежелание нарушать налаженный (пусть и неидеальный) процесс бумажного документооборота. И если документооборот внутри предприятий переводится в электронную форму быстрее (за счет существования, в том или ином виде, вертикальной структуры управления), то документооборот между организациями пока, в основном, производится в бумажной форме.

Система Подтверждения Подписи Должностных Лиц и была создана для того, что минимизировать изменения бизнес-процессов при переходе на электронный документооборот за счет использования простого интерфейса и возможности работы с любыми форматами документов.

Анонимный пользователь: Как можно организовать ЭЦП для внутренних первичных документов предприятия на списание ТМЦ в производство, формируемых в учетной системе?

Павел Чижов: Существует два пути решения проблемы. Первый - менее удобный - организовать свой корпоративный удостоверяющий центр и выдавать в нем ЭЦП для работников предприятия. При этом технически подписание документов может происходить в системе учета. Основные минусы такого решения - высокие затраты на создание УЦ и необходимость обучения персонала, плюсы - полностью автономная система. Второе решение - более удобное - присоединиться к существующим универсальным системам, обеспечивающим применение ЭЦП для первичных документов. В качестве примера можно привести Систему Подтверждения Подписи Должностных Лиц (СППДЛ). В этом случае процесс выдачи и использования ЭЦП уже не является полностью автономным (используется УЦ оператора СППДЛ и существующий интерфейс), но зато внедрение осуществляется намного проще. В целом второй вариант характеризуется меньшей общей стоимостью владения, особенно для предприятий среднего бизнеса.

Анонимный пользователь: Добрый день. Хотелось бы знать, на каких носителях вы советуете хранить электронную документацию? Существуют ли какие-то специальные типы удобных и безопасных хранилищ в настоящее время.

Павел Чижов: Ответ уместно разделить на две части: аппаратная и программная организация хранения электронных документов. С аппаратной точки зрения современные дисковые массивы с учетом резервного копирования информации обеспечивают весьма высокий уровень надежности. К тому же организация резервного копирования на каждый последующий резервный носитель обеспечивает экспоненциальное возрастание надежности хранилища. С программной точки зрения удобное хранилище можно организовать, воспользовавшись любым (бесплатным или проприетарным) электронным архивом (например, системы STOR-M компании Alee Software). Предотвратить несанкционированный доступ к архиву поможет защита сетевых подключений (например, с использованием виртуальных защищенных сетей) и, в специальных случаях, применение электронных замков.

 
Электронный аукцион. Нововведения Печать E-mail
05.11.2010 13:21

Рассмотрим основные вопросы, которые могут возникнуть при применении на практике положений закона о размещении заказов в случае подачи заявки на участие в открытом аукционе в электронной форме. Ведь с 1 января следующего года электронный аукцион станет главным способом закупок для всех государственных и муниципальных учреждений.

ОПРЕДЕЛЕНЫ УСЛОВИЯ ДОПУСКА К УЧАСТИЮ В ТОРГАХ
Первое, на что следует обратить внимание, это организационная подготовка. Для участия в торгах поставщики сначала должны получить электронные цифровые подписи (ЭЦП) на своих представителей, а затем пройти специальную процедуру аккредитации на соответствующих электронных площадках.

Своевременно получите электронную цифровую подпись
В отношении получения ЭЦП у учреждений не должно возникнуть трудностей, поскольку получаемые в Федеральном казначействе сертификаты ключей подписей, используемые учреждениями при работе в качестве заказчиков, в полной мере подходят для совершения действий и в качестве участников торгов.

Следует отметить, что порядок использования электронно-цифровой подписи регламентируется в настоящее время нормами Федерального закона от 10 января 2002 г. № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи».

Проходим аккредитацию
А вот прохождение аккредитации на электронной площадке является новой для учреждений процедурой. Обратите внимание: данная операция будет обязательна: без нее не получится не только подать заявку на участие в аукционе, но и обратиться на электронную площадку за разъяснением положений заинтересовавшей учреждение документации об аукционе. Без прохождения аккредитации учреждению будет доступен только поиск и просмотр проводимых на электронных площадках торгов.

И еще. Помните, что регистрация учреждения на площадке в качестве заказчика не приравнивается к получению аккредитации и не дает права подавать заявки на участие в аукционах на этой площадке. То есть бюджетное учреждение будет, с одной стороны, регистрироваться на площадках для проведения своих аукционов в качестве заказчика, а с другой стороны, должно пройти процедуру аккредитации на площадке, если планирует подать заявку на участие в аукционе, проводимом другим заказчиком.

Порядок и сроки прохождения аккредитации, перечень необходимых документов указаны в статье 41.3 закона о госзакупках. Формы и образцы отдельных документов можно увидеть на сайтах самих электронных площадок. Среди документов, требуемых для аккредитации, предусмотрены стандартные (устав, выписка из реестра юридических лиц, документы, подтверждающие полномочия представителей организации и т. п.) и относительно новые. Например, согласно пункту 8 части 2 статьи 41.3 закона о размещении заказов, требуется представить решение об одобрении сделок по результатам электронных аукционов с указанием сведений о максимальной сумме одной такой сделки. Порядок принятия такого решения зависит от требований законодательства и учредительных документов конкретной организации: например, это может быть одобрение учредителя или единоличное решение руководителя.

Причем при аккредитации не обязательно представлять одобрение сделок именно от учредителя. Письма-заявления руководителя учреждения, в котором в свободной форме выражено согласие на совершение на электронной площадке сделок «с максимальной ценой одной такой сделки не более__рублей» будет достаточно. Сумму сделки в таком письме лучше указать в размере, соответствующем начальным ценам контрактов, на заключение которых планирует претендовать учреждение.

Порядок обновления документов
В отношении документов, подаваемых при аккредитации учреждениям, следует учитывать следующее. С одной стороны, в законе о гоасзакупках не предусмотрена периодичность обязательного обновления документов, представленных при аккредитации. Например, при первоначальной подаче документов выписка из реестра юридических лиц должна быть с датой выдачи не ранее чем за шесть месяцев до дня обращения за аккредитацией. Однако впоследствии учреждение не обязано следить за этим сроком и каждые полгода представлять новую выписку. В результате по прошествии времени будет считаться надлежащей выписка годичной и даже большей давности.

Но, с другой стороны, законом о госзакупках на участника, получившего аккредитацию, возложена обязанность по уведомлению электронной площадки о внесении изменений в ранее представленные документы и сведения. То есть если в устав учреждения были внесены изменения, то после их регистрации необходимо незамедлительно представить на электронную площадку новый устав (изменения в него), а также новую выписку из реестра юридических лиц.

В случае если участник не сообщит об изменении своих данных, его заявка может быть признана аукционной комиссией не соответствующей требованиям документации об аукционе и быть отклонена (если комиссия обнаружит такое несоответствие).

Все документы для аккредитации представляются на электронные площадки в сканированном виде и подписываются электронной цифровой подписью ответственного лица учреждения. Процедура аккредитации проводится бесплатно (причем на срок — три года).

Перед истечением срока аккредитации следует подать полный комплект документов на новую аккредитацию. Важно помнить, что если учреждение интересуется аукционами сразу на нескольких площадках, то необходимо пройти аккредитацию на каждой из них.

ПЕРЕЧЕНЬ ПЛОЩАДОК ДЛЯ ПРОВЕДЕНИЯ ТОРГОВ ОПРЕДЕЛЕН
В настоящее время работают три электронные площадки, утвержденные распоряжением Правительства РФ от 1 июня 2009 г. № 755-р. К ним относятся:
— ГУП «Агентство по государственному заказу, информационной деятельности и межрегиональным связям Республики Татарстан» (http://etp.zakazrf.ru);

— ОАО «Единая электронная торговая площадка» (http://www.roseltorg.ru);

— ЗАО «Сбербанк — Автоматизированная система торгов» (http://www.sberbank-ast.ru).

В ближайшее время к ним должны присоединиться и начать свою работу еще две площадки:

— ЗАО «ММВБ — Информационные технологии» (http://etp-micex.ru);

— ООО «РТС-тендер» (http://www.rts-tender.ru).

Информация об этом появится на официальном сайте РФ для размещения информации о размещении заказов (http://www.zakupki.gov.ru). В совокупности пять указанных площадок были определены по результатам конкурсного отбора, проведенного совместно Минэкономразвития и ФАС России в ноябре 2009 — январе 2010 года. Учреждение самостоятельно решает, на скольких и на каких площадках получить аккредитацию. Если учреждение нацелено на аукционы, проводимые конкретным заказчиком, то можно пройти аккредитацию только на площадке, где работает данный заказчик.

Если учреждение заинтересовано во всех аукционах по своему профилю деятельности, лучше получить аккредитацию на всех площадках.

ОБЕСПЕЧЕНИЕ УЧАСТИЯ В ТОРГАХ
Далее рассмотрим вопросы, связанные с финансовым обеспечением участия бюджетных учреждений в электронных торгах.

Во-первых, обязательным условием получения аккредитации является открытие учреждению оператором электронной площадки специального счета для проведения операций по обеспечению участия в аукционах в электронной форме. Данный счет открывается и ведется оператором электронной площадки в рамках собственного счета в коммерческом банке. Однако, согласно бюджетному законодательству, бюджетному (а с нового года и казенному) учреждению разрешается открывать счета только в органе Федерального казначейства. В настоящее время данная проблема законодательно не решена.

Скорее всего на практике это не будет восприниматься как нарушение бюджетной дисциплины, поскольку открытие счета возможно только на пяти специально отобранных Минэкономразвития и ФАС России площадках. И каждая из них находится под пристальным вниманием и контролем со стороны государственных органов.

Во-вторых, согласно части 5 статьи 41.1 закона о госзакупках, в электронных аукционах всегда устанавливается требование о предоставлении участниками денежного обеспечения подаваемых ими заявок на участие в аукционе. Минимальный размер такого обеспечения составляет 0,5 процента начальной цены контракта. Максимальное значение обеспечения заявки — 5 процентов начальной цены контракта. Конкретный размер обеспечения заявки устанавливается заказчиком при объявлении аукциона. Средства для обеспечения заявки заранее вносятся участником на счет, открытый ему при получении аккредитации (то есть учреждению придется перевести из казначейства и хранить на таком счете необходимую сумму). Затем при подаче заявки денежные средства в соответствующем размере блокируются на счете участника.

В случае уклонения от заключения контракта по результатам аукциона эти суммы списываются и перечисляются в доход бюджета. В иных случаях обеспечение заявки возвращается участнику, после чего учреждение вправе перевести эти средства обратно в казначейство либо оставить для дальнейшего использования на этой же электронной площадке. Срок блокировки обеспечения заявки в среднем будет составлять не менее 20 календарных дней.

В связи с этим учреждению необходимо будет найти свободные средства для их внесения в качестве обеспечения заявки, а также решить в казначействе вопрос с основаниями и порядком оформления такого перечисления. Отметим, что бюджетное учреждение может внести такие средства за счет приносящей доход деятельности. А вот для будущих казенных учреждений выделения средств на эти цели пока не предусмотрено. Помните, что в случае признания учреждения уклонившимся от заключения контракта учреждению необходимо будет оправдать и оформить в своем бухгалтерском учете списание («потерю») средств, внесенных в качестве обеспечения заявки.

В-третьих, согласно части 17 статьи 41.12 закона о госзакупках, после заключения контракта с победителем оператор электронной площадки списывает с его счета плату за участие в электронном аукционе. Размер такой платы является небольшим, но это не отменяет необходимость оформления учреждением данной расходной операции. Например, в настоящее время на площадке ГУП «Агентство по государственному заказу, информационной деятельности и межрегиональным связям Республики Татарстан» плата лица, с которым заключается контракт, за один аукцион (контракт) составляет 2950 руб. На площадке Росэлторг (г. Москва) данная сумма равна 3000 руб. На площадке ЗАО «Сбербанк — АСТ» так же — 3000 руб. (все суммы включают в себя НДС — 18%). Предполагается, что в будущем размеры платы будут сначала снижены, а затем вовсе отменены (в течение одного-двух лет). Однако до тех пор учреждению необходимо будет в своей смете расходов планировать средства на эти цели, а также оправдывать (обосновывать) данные расходы соответствующими документами. Отметим, что действующими регламентами работы электронных площадок к оформлению (между площадкой и победителем) предусмотрено, как правило, наличие акта оказанных услуг и счета-фактуры.

НЮАНСЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ КОНТРАКТА В СЛУЧАЕ ПОБЕДЫ
Еще одним финансовым вопросом является предоставление учреждением (в случае своей победы) обеспечения исполнения контракта.

До настоящего времени бюджетные учреждения с этим не сталкивались. Ведь, согласно закону о госзакупках, они имели освобождение от предоставления обеспечения контракта (в отличие от автономных учреждений и частных организаций, которые всегда были обязаны предоставить заказчику в случае своей победы такое обеспечение).

Вместе с тем в связи с принятием Федерального закона от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ «О совершенствовании правового положения государственных (муниципальных) учреждений» с 1 января 2011 года государство больше не несет ответственности по обязательствам созданных им бюджетных учреждений. Такая ответственность осталась за государством только в отношении казенных учреждений.

Следствием этой реформы явилось внесение указанным документом изменений в закон о размещении заказов, согласно которым с 1 января 2011 года от предоставления обеспечения исполнения контракта освобождаются только казенные учреждения, а бюджетные учреждения при подписании контракта должны будут предоставить заказчику обеспечение наравне со всеми остальными участниками.

Причем в электронном аукционе обеспечение контракта устанавливается в размере не ниже предусмотренного по контракту размера аванса. Например: по контракту, который должен быть заключен по результатам электронного аукциона, установлен авансовый платеж. Следовательно, заказчик обязан предусмотреть требование к победителю о предоставлении обеспечения такого контракта в размере не менее чем размер аванса. В свою очередь бюджетное учреждение при победе в таком аукционе (до заключения контракта и до получения аванса) должно оформить и передать заказчику обеспечение такого контракта.

Обеспечение предоставляется одним из следующих способов по выбору победителя: безотзывная банковская гарантия, выданная банком или иной кредитной организацией, договор поручительства, передача заказчику в залог денежных средств, в том числе в форме вклада (депозита). Более дешевым из этих способов считается банковская гарантия. Однако процедура получения гарантии в банке может занять длительное время, в том числе потребовать оформление одобрения со стороны вышестоящей для учреждения организации. Кроме этого банки, как правило, предпочитают предоставлять гарантии только своим клиентам — организациям, имеющим расчетные счета в этом банке и совершающим по ним значительные оборотные операции, что неприменимо к бюджетным структурам.

Поэтому бюджетным учреждениям с 2011 года рекомендуется заранее прорабатывать свои возможности по предоставлению обеспечения контракта еще на стадии подачи заявки на участие в аукционе в электронной форме. Начинать эту работу в каждом конкретном случае необходимо с изучения положений документации о данном аукционе: именно в ней заказчик устанавливает (либо не устанавливает) требование об обеспечении контракта, а также указывает его размер.

ПОРЯДОК РАЗМЕЩЕНИЯ ЗАКАЗА
В дополнение к сказанному следует обратить внимание бюджетных учреждений еще на один важный момент: согласно положениям главы 3.1 закона о госзакупках, извещение и документация об аукционе в электронной форме подлежат размещению на официальном сайте.

Вместе с тем, согласно переходным положениям, до 1 января 2011 года при проведении электронного аукциона документы и сведения размещаются только на электронной площадке, на которой проводится такой аукцион (ч. 30 ст. 65 закона о госзакупках). То есть учреждению, желающему стать поставщиком по госзаказу, до 1 января 2011 года поиск интересующих извещений о проведении электронных аукционов следует осуществлять на сайтах всех работающих электронных площадок, а после указанной даты — только на одном — официальном сайте (http://www.zakupki.gov.ru).

Практика показывает, что участия в одном-двух аукционах достаточно, чтобы сотрудники поставщика (подрядчика, исполнителя) почувствовали удобство нового вида торгов — аукциона в электронной форме и принимали затем в них активное участие.

 
Нарушение срока выставления счетов-фактур ошибкой не считается Печать E-mail
05.11.2010 13:20

С 2010 года нарушение срока выставления счетов-фактур не является основанием для отказа в вычете сумм НДС, заявленных на основании таких документов. По мнению Минфина России, в 2009 году по счетам-фактурам, выставленным с опозданием, принимать к вычету суммы НДС было нельзя. Однако такую позицию категорически не поддерживали суды. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 26.08.10 № 03-07-11/370).

СРОК ПРЕЖДЕ ВСЕГО
Неточности и ошибки, допускаемые контрагентами при выставлении счетов-фактур, дорого обходятся налогоплательщикам-покупателям. Счет-фактура является основным документом, который дает право принять к вычету суммы НДС, предъявленные предприятию при приобретении товаров, работ и услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ). Малейшие нарушения порядка составления таких документов до недавнего времени приводили к отказу налоговых органов в вычетах (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Дело в том, что до 2010 года счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ, не могли служить основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. В указанных пунктах приведен перечень обязательных реквизитов, которые должны содержаться в этом документе. Налоговые инспекторы активно пользовались данной нормой, зачастую отказывая в вычете НДС даже по тем основаниям, которые напрямую не следуют из перечня обязательных реквизитов.

Как раз к такому случаю относятся разъяснения Минфина России, которые даны в комментируемом письме. Ведомство убеждено, что счета-фактуры, составленные с нарушением срока их выставления, не могут быть признаны основанием для вычета налога. Напомним, что при реализации товаров (работ, услуг) счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Свою позицию министерство основывает на том, что одним из обязательных реквизитов здесь является порядковый номер и дата выписки (подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ). Следовательно, нарушение срока заполнения данных реквизитов служит основанием для отказа в вычете входного НДС, указанного в таких счетах-фактурах.

ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Согласно пункту 5 статьи 169 НК РФ, в счете-фактуре, выставляемом продавцом при реализации товаров (работ, услуг), обязательно должны быть:

- порядковый номер и дата его составления;

- наименование, адрес и ИНН поставщика и покупателя, а также грузоотправителя и грузополучателя;

- номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых платежей;

- наименование отгруженных товаров (работ, услуг), единица измерения (при возможности ее указания), а также их количество;

- наименование валюты;

- цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета НДС и общая стоимость поставляемых товаров (работ, услуг) без налога;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- налоговая ставка;

- сумма налога, предъявляемая покупателю, а также стоимость всего количества отгруженных товаров (работ, услуг) с учетом НДС;

- страна происхождения товара;

- номер таможенной декларации.

Сведения о стране происхождения и номере таможенной декларации приводятся по товарам иностранного происхождения. Компания, реализующая такие товары, несет ответственность только за соответствие указанных сведений в полученных счетах-фактурах и товаросопроводительных документах.

ПРОТИВОРЕЧИЕ ВО МНЕНИЯХ
Между тем такая принципиальная позиция не помешала Минфину России дать совершенно противоположные разъяснения налогоплательщикам, оказывающим услуги в течение длительного времени.

Ведомство разрешило им выставлять счета-фактуры не позднее пяти дней со дня окончания квартала, а не со дня оказания услуг (ежемесячно). Чиновники сделали вывод, что моментом определения налоговой базы по НДС при оказании услуг в течение длительного срока следует считать наиболее раннюю из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода (то есть квартала), в котором оказываются эти услуги*.

* См. письмо Минфина России от 25.06.08 № 07-05-06/142.

Отметим, что налоговые органы не поддерживают такую позицию в отношении услуг по аренде и других аналогичных операций, если, согласно договору, они предоставляются ежемесячно. В одном из своих комментариев специалисты ФНС России указывали, что выставление счетов-фактур по окончании налогового периода Налоговым кодексом не предусмотрено. Поэтому на основании счета-фактуры, выставленного за квартал, при условии помесячного оказания услуг арендатор не сможет применить налоговый вычет НДС, предъявленного арендодателем.

СУДЫ ПРОТИВ МИНФИНА
Суды при решении споров об отказе в вычете налога в случае нарушения пятидневного срока выставления счетов-фактур занимают сторону налогоплательщиков.

Они не считают нарушение поставщиками правил статьи 168 НК РФ причиной для отказа организациям в применении вычета НДС. Нарушение срока составления счета-фактуры не входит в перечень требований к этому документу, который установлен пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, и не может рассматриваться как основание для отказа в принятии к вычету сумм налога, предъявленных продавцом**.

** Такие выводы приведены, например, в постановлениях ФАС Поволжского от 18.08.09 № А55-15142/2008, от 19.05.09 № А55-12068/2008 (определением ВАС РФ от 25.09.09 № ВАС-11696/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), Северо-Кавказского от 24.08.09 № А53-19676/2008-С5-23 (определением ВАС РФ от 17.12.09 № ВАС-16581/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и многих других округов.

Естественно, при решении подобных споров суды оценивают реальность хозяйственных операций налогоплательщика, которая должна быть подтверждена документально.

ПРОБЛЕМА РЕШЕНА
С 2010 года проблемы с отказами в вычете НДС по счетам-фактурам с незначительными ошибками больше не существует. Соответствующие изменения внесены в пункт 2 статьи 169 НК РФ Федеральным законом от 17.12.09 № 318-ФЗ.

Счета-фактуры, как и прежде, служат основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, предусмотренных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

Однако теперь ошибки в них, если они не препятствуют инспекторам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца или покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. К таким ошибкам в полной мере можно отнести нарушение срока выставления счетов-фактур.

 
Ответы на пять самых острых вопросов о страховых взносах от компетентного специалиста Печать E-mail
05.11.2010 13:19

Заместитель директора Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения Министерства здравоохранения и социального развития РФ Любовь КОТОВА ответила на самые популярные вопросы читателей о страховых взносах.

— Любовь Алексеевна, предположим, работник пришел в компанию в середине года. До этого он трудился в другой компании и с начала года заработал в ней более 415 000 рублей, что подтверждает справка 2-НДФЛ. Надо ли в новой компании начислять на его заработок страховые взносы?

— Да. Потому что плательщиком страховых взносов является отдельно взятое юридическое лицо — организация, а не физическое лицо — работник. Здесь, в отличие от НДФЛ, облагаются выплаты, которые работник получает от каждого отдельного работодателя. А не сам доход физического лица в целом за определенный налоговый период. Если работник переходит из одной компании в другую, то его накопленная база в одной организации никак не учитывается в целях уплаты взносов в другой. На новом месте работы сотруднику вновь открывают индивидуальную карточку и формируют новую базу для расчета взносов.

— Компания заключила со специалистом гражданско-правовой договор, предполагающий частые поездки. При этом проезд и проживание будет компенсировать компания. Нужно ли в таком случае начислять страховые взносы на сумму командировочных?

— Возмещение расходов физлиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, не учитывается при расчете взносов. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Поэтому проезд и проживание лица, с которым заключен такой договор, взносами не облагаются.

Кстати, замечу, что термин «командировка» к гражданско-правовым отношениям неприменим. Поэтому рассматриваемые расходы не являются командировочными. По нормам Гражданского кодекса РФ, это возмещение издержек в связи с выполнением работ по гражданско-правовому договору.

— Допустим, в компании с начала года работает иностранец, который изначально числился как временно пребывающий в России. 12 октября он получил разрешение на временное проживание. Тут два вопроса. Первый: с какого момента начислять взносы — с начала октября или конкретно с 12 октября? Второй: нужно ли при расчете взносов учитывать заработок сотрудника с начала года?

— Отвечу сначала на второй вопрос. Учитывать заработок сотрудника с начала года не нужно. Когда иностранец был временно пребывающим, выплаты в его пользу страховыми взносами не облагались. Это следует из подпункта 15 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ. Но как только он приобрел статус временно проживающего, он стал застрахованным лицом. И на выплаты в его пользу надо начислять взносы.

Теперь по поводу момента, с которого появляется база для расчета. Если в организации установлены дневные ставки и расчет зарплаты ведется исходя из отработанного времени, то взносы можно начислять на выплаты за каждый отработанный конкретный день. В вашем случае начиная с того дня, когда сотрудник получил разрешение на временное проживание, то есть с 12 октября. Но полагаю, что нет запрета по начислению взносов с того месяца, в котором ваш работник получил разрешение на временное проживание, то есть с 1 октября.

— По закону компании выплачивают сотрудницам, находящимся в детских отпусках, компенсацию в размере 50 рублей. Нужно ли на эту выплату начислять взносы?

— Нет, не нужно. Все потому, что эта сумма установлена Указом Президента РФ от 30 мая 1994 г. № 1110. Эту компенсацию работница получает вне зависимости от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре в период отпуска по уходу за ребенком до трех лет.

— Внесите ясность: какой день является последним для сдачи формы-4 ФСС РФ — 14-е или 15-е число?

— Сегодня законом установлен срок сдачи расчета в ФСС РФ — до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Предлог «до» означает, что 15-е число в срок не включается. Поэтому предельный срок сдачи данного расчета — 14-е число.

Коротко о важном

— Начислять ли взносы на проживание работника в командировке?

— Нет.

— Как начислять взносы для иностранца со статусом временно проживающего?

— С того дня, как он получил разрешение, или с начала месяца.

— Какой день является последним для сдачи формы-4 ФСС РФ?

— 14-е число календарного месяца.

 
Госзадание: порядок формирования Печать E-mail
05.11.2010 13:19

С 1 января 2011 года начнет действовать новый порядок формирования государственных заданий в отношении федеральных государственных учреждений. Он определен постановлением Правительства РФ от 2 сентября 2010 г. № 671.

ГОСЗАДАНИЕ КАК СПОСОБ ФИНАНСИРОВАНИЯ УЧРЕЖДЕНИЯ

Нововведения были необходимы, так как с нового года начинается реформа государственных и муниципальных учреждений. Один из ее важных моментов — то, что государство существенным образом ограничивает свои финансовые обязательства по отношению к бюджетным учреждениям, порядок их финансирования будет иным.

Постановление Правительства РФ № 671 «О порядке формирования государственного задания в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания» (далее — постановление № 671) конкретизирует механизм госфинансирования деятельности всех трех возможных типов государственных учреждений: бюджетных, автономных и казенных.

Так, бюджетные учреждения будут получать средства из бюджета в рамках госзадания. В остальном их деятельность, как и деятельность автономных учреждений, должна строиться на основе инициативы, предприимчивости. И только в отношении казенных учреждений государство сохраняет свои финансовые обязательства. По сути, в плане финансовой стабильности казенные учреждения пришли на смену бюджетным.
Сроки утверждения задания

Государственное задание составляется при формировании федерального бюджета на очередной финансовый год и плановый период и утверждается не позднее одного месяца со дня официального опубликования федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период.

КАК ФОРМИРУЕТСЯ ЗАДАНИЕ

Положение, утвержденное постановлением № 671, устанавливает порядок формирования и финансового обеспечения выполнения госзадания на оказание услуг федеральными бюджетными и казенными учреждениями. Так, госзадание формируется в соответствии с основными видами деятельности, предусмотренными учредительными документами учреждения. В задании прописываются показатели, характеризующие качество, объем (содержание) государственной услуги (работы), а также порядок ее оказания (выполнения). Если задание предусматривает оказание нескольких услуг (работ), то оно формируется из нескольких разделов. Каждый из них должен содержать соответствующие условия. Аналогично формируется задание, предусматривающее как оказание услуг, так и выполнение работ: оно будет состоять из двух частей. То есть требования к оказываемой услуге будут прописаны отдельно и отдельно оговорены запросы к выполняемым работам. Форма госзадания приведена в приложении к постановлению № 671.

В отношении федеральных казенных учреждений госзадание формируется главными распорядителями средств федерального бюджета, в ведении которых находятся эти учреждения. В отношении федеральных бюджетных учреждений — федеральными органами исполнительной власти (государственными органами), которые выполняют функции и полномочия учредителя. Сведения о размещении госзаданий (за исключением сведений, составляющих гостайну), а также отчетов об их исполнении публикуются в интернете.
ВЫДЕЛЕНИЕ ДЕНЕГ НА ВЫПОЛНЕНИЕ ГОСЗАДАНИЯ

Пункт 9 Положения указывает, что финансирование выполнения госзадания происходит в виде субсидирования. При этом пересмотреть объем субсидии можно, только если изменено само госзадание. Согласно пункту 10 Положения, размер субсидии рассчитывается на основании нормативных затрат на оказание госуслуг и нормативных затрат на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, а также на уплату налогов по данному имуществу. В отношении имущества, сдаваемого в аренду, субсидия не выделяется.

Нормативные затраты на оказание госуслуги учитывают:
1) нормативные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуги;
2) нормативные затраты на общехозяйственные нужды (за исключением затрат, которые учитываются в составе нормативных затрат на содержание имущества учреждения).

В свою очередь нормативные затраты на содержание имущества федерального бюджетного учреждения рассчитываются с учетом расходов:

— на потребление электроэнергии в размере 10 процентов от общего объема затрат федерального бюджетного учреждения на оплату данного вида коммунальных платежей;

— на потребление тепловой энергии в размере 50 процентов от общего объема затрат учреждения на оплату этого вида коммунальных платежей;

— на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное за федеральным бюджетным учреждением или приобретенное им за счет средств, выделенных учреждению учредителем.

Об этом сказано в пункте 13 Положения. Суммы субсидии перечисляются на счет территориального органа Федерального казначейства по месту открытия лицевого счета федеральному бюджетному учреждению (п. 14 Положения).
Контроль выполнения госзадания

Согласно пункту 16 Положения, контроль за выполнением федеральными казенными учреждениями госзаданий возложен на главных распорядителей средств федерального бюджета, в ведении которых находятся данные учреждения.

Контроль за выполнением государственных заданий федеральными бюджетными учреждениями реализуют федеральные органы, осуществляющие функции и полномочия учредителя (п. 17 Положения).

 
Списание дебиторской задолженности на основании постановления об окончании исполнительного производства Печать E-mail
05.11.2010 13:18

Списание дебиторской задолженности на основании постановления об окончании исполнительного производства уже давно стало притчей во языцех. В разное время чиновники то запрещали использовать данный документ для признания расходов (см., например, Письмо Минфина России от 05.09.2007 № 03 03 06/1/644), то, наоборот, шли навстречу организациям (письма Минфина России от 26.08.2010 № 03 03 06/4/77, от 12.04.2010 № 03 03 05/80, от 25.11.2008 № 03 03 06/2/158 и др.). Очередной виток противостояния образовался в сентябре текущего года в связи с выходом Письма ФНС России от 06.09.2010 № ШС-37-3/10674 . Причина в том, что норма закона, а именно п. 2 ст. 266 НК РФ, изложена, мягко говоря, крайне неудачно.

От кодекса к разъяснениям

Как известно, в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам– суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Понятие безнадежного долга приведено в «корявых» формулировках п. 2 ст. 266 НК РФ: безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Лингвистический анализ текста (автор прибегал к помощи филологов) не позволил выяснить волю законодателя. Перечислим возможные варианты трактовок.

Первый вариант (предложен финансистами в Письме от 25.11.2008 № 03 03 06/2/158). Каждая позиция является самостоятельным, независимым от других основанием для признания долга безнадежным:
1) истечение установленного срока исковой давности;
2) невозможность его исполнения;
3) на основании акта государственного органа;
4) ликвидация организации-должника.

Второй вариант. В перечне оснований содержится только две позиции: истечение срока исковой давности; невозможность исполнения обязательства (позиции, отмеченные выше номерами 3 и 4, уточняют причины невозможности исполнения обязательства).

Третий вариант (представлен в Письме ФНС России № ШС-37-3/10674). Основаниями для признания суммы дебиторской задолженности в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в качестве безнадежных долгов являются следующие обстоятельства:
1) истечение установленного срока исковой давности;
2) прекращение в соответствии с гражданским законодательством обязательства вследствие:
– невозможности его исполнения;
– на основании акта государственного органа;
– ликвидации организации-должника.

Как говорится, привет законодателю. Собственно, доводы ФНС сводятся к следующему: даже если считать, что акт судебного пристава об окончании исполнительного производства является актом государственного органа (что судами трактуется неоднозначно), то для подтверждения правомерности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль этого недостаточно. Необходимо, чтобы данный акт являлся предусмотренным Гражданским кодексом основанием для прекращения обязательства между сторонами.

Согласно Разъяснению Минюста России от 25.11.2009 № 16-1893 постановление об окончании исполнительного производства означает, что на определенный момент долг взыскать не удалось, при этом обязательство не прекращается.

Таким образом, неважно, относится постановление судебного пристава об окончании исполнительного производства к актам государственного органа или нет. Наличие у кредитора такого акта не дает права квалифицировать невзысканные суммы в целях налогообложения как безнадежные долги, поскольку в этом случае условие п. 2 ст. 266 НК РФ о прекращении обязательства нельзя считать выполненным.

Возражения и дополнения

В погоне за выполнением плана по наполнению бюджета чиновники умалчивают о том, что огромное количество споров, базирующихся на подобных доводах, были разрешены в пользу налогоплательщиков (возможно, в свое время этот факт и послужил причиной смены позиции финансистов).

Плюс к этому представленная в Письме № ШС-37-3/10674 трактовка закона ставит налогоплательщика, принимавшего меры по взысканию задолженности в судебном порядке, в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, не принимавшим указанных мер и сохраняющим в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ право на учет суммы непогашенной задолженности в составе внереализационных расходов в момент истечения срока исковой давности, что, по мнению Президиума ВАС (Постановление от 15.07.2010 № 2833/10), недопустимо.

Поэтому считаем, что на основании вынесенного судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства задолженность может быть учтена в составе внереализационных расходов.

В качестве дополнительного подтверждения своих слов приведем выдержку из Постановления ФАС МО от 20.07.2010 № КА-А40/7482-10. Неуплата должником долга в добровольном порядке, последующее неисполнение должником условий мирового соглашения, получение акта о невозможности взыскания, постановления об окончании исполнительного производства, в котором указано, что у должника отсутствуют имущество и доходы, на которое может быть обращено взыскание, акта выхода, в котором указано, что должник имеет задолженность по заработной плате, в Пенсионный фонд РФ (что относится к 2, 3 очереди), а взыскание в пользу общества относится к 5-й очереди, явились для организации достаточными основаниями полагать, что взыскание долга не представляется возможным.

Довод инспекции о том, что акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной ко взысканию для целей налогообложения, предусмотренным п. 2 ст. 266 НК РФ, был обоснованно отклонен судами, ему дана соответствующая оценка.

 
Коды классификации поправили Печать E-mail
05.11.2010 13:15

Минфин России внес изменения в Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ (Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ утверждены приказом Минфина России от 30 декабря 2009 г. № 150н.). О наиболее значимых новшествах, которые затронут работу учреждений, рассказывает Надежда Юрьевна ДИКОВА, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса.

НОРМАТИВНОЕ ОБОСНОВАНИЕ НОВШЕСТВА

Рассматриваемые поправки внесены приказом от 31 августа 2010 г. № 101н. Основная их причина — принятие Федерального закона от 23 июля 2010 г. № 185-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов”».

НОВШЕСТВА В ЧАСТИ КЛАССИФИКАЦИИ РАСХОДОВ

Корректировки в основном связаны с программами господдержки и приняты в целях проведения единой бюджетной политики.

Так, согласно положениям Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в РФ…», подразделы 0409 «Дорожное хозяйство» и 0509 «Благоустройство» изложены в новой редакции. Их описание приведено в рубрике «Для справки».

НОВЫЕ ЦЕЛЕВЫЕ СТАТЬИ: ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ

Претерпел изменения и подпункт 3.2.1. «Общие положения» Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ. Теперь там определен порядок отражения расходов, произведенных за счет остатков межбюджетных трансфертов прошлых лет. Установлено, что данные расходы учитывают так:

— при сохранении у Российской Федерации расходных обязательств — затраты отражают по соответствующим целевым статьям классификации расходов бюджетов, утвержденным в составе приложения 6 к Федеральному закону от 2 декабря 2009 г. № 308-ФЗ, или сводной бюджетной росписи федерального бюджета, в рамках которых ранее были предоставлены вышеуказанные межбюджетные трансферты;

— при отсутствии у Российской Федерации расходных обязательств — суммы учитывают по целевым статьям, предусмотренным в пункте 3.2.3 «Перечень целевых статей расходов, применяемых получателями бюджетных средств по остаткам, не использованным на 1 января 2010 года» раздела III «Классификация расходов бюджетов».

Подпункт 3.2.2 «Перечень и правила применения целевых статей, задействованных в федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов» дополнен новыми целевыми статьями. Рассмотрим их.
Празднование 65-й годовщины Победы

С целью возмещения затрат по транспортному обеспечению мероприятий в период празднования 65-летия Победы в Великой Отечественной войне подпункт 3.2.2. Указаний дополнен новой целевой статьей: 092 25 00 «Возмещение затрат транспортных организаций по транспортному обеспечению мероприятий в период празднования 65-й годовщины Победы в Великой Отечественной войне 1941—1945 годов».

В классификации доходов бюджетов поступление субсидий на указанные цели отражается по соответствующим кодам (Новые коды приведены в рубрике «Для справки»).
Предоставление трансфертов Пенсионному фонду

Для отражения расходов федерального бюджета, связанных с предоставлением трансфертов бюджету ПФР на оплату услуг по приему и передаче документов, в электронной форме введена целевая статья 092 26 00 «Финансирование затрат на оплату услуг органов (организаций), с которыми Пенсионным фондом РФ заключены соглашения о взаимном удостоверении подписей, по приему и передаче в электронной форме в Пенсионный фонд РФ заявлений застрахованных лиц о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и копий платежных документов, подтверждающих уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии».

Для учета сумм, поступивших на указанные цели, классификация доходов дополнена новым кодом 000 2 02 05124 06 0000 151 «Средства федерального бюджета, передаваемые бюджету Пенсионного фонда Российской Федерации на финансирование затрат на оплату услуг органов (организаций), с которыми Пенсионным фондом Российской Федерации заключены соглашения о взаимном удостоверении подписей, по приему и передаче в электронной форме в Пенсионный фонд Российской Федерации заявлений застрахованных лиц о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию в целях уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии и копий платежных документов, подтверждающих уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии».
Возмещение затрат по воздушным перевозкам

В целях приведения в соответствие с постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2009 г. № 1095 «Об утверждении Правил предоставления в 2010 году субсидий организациям воздушного транспорта в целях обеспечения доступности воздушных перевозок пассажиров с Дальнего Востока в европейскую часть страны и в обратном направлении» наименование целевой статьи 300 02 05 изложено в новой редакции.

Теперь она называется следующим образом: «Обеспечение доступности воздушных перевозок пассажиров с Дальнего Востока в европейскую часть страны и в обратном направлении».
Ремонт автодорог

Для отражения расходов федерального бюджета, связанных с предоставлением субсидий бюджетам субъектов РФ на капитальный ремонт и ремонт автомобильных дорог общего пользования административных центров субъектов РФ, а также расходов бюджетов субъектов РФ на предоставление бюджетам муниципальных образований субсидий на эти же цели введена целевая статья 315 02 06 «Капитальный ремонт и ремонт автомобильных дорог общего пользования административных центров субъектов Российской Федерации». Аналогичные изменения внесены по соответствующим кодам доходов (Новые коды приведены в рубрике «Для справки»).
Образовательные проекты

В связи с принятием постановления Правительства РФ от 9 апреля 2010 г. № 219 «О государственной поддержке развития инновационной инфраструктуры в федеральных образовательных учреждениях высшего профессионального образования» добавлены целевые статьи:
— 360 17 00 «Государственная поддержка развития инновационной инфраструктуры образовательных учреждений»;
— 360 17 01 «Поддержка программ развития инновационной инфраструктуры, включая поддержку малого инновационного предпринимательства, в федеральных образовательных учреждениях высшего профессионального образования»;
— 360 17 02 «Организационно-техническое, информационное и методическое обеспечение конкурса и методическое сопровождение государственной поддержки развития инновационной инфраструктуры образовательных учреждений».
Расходы на дистанционное обучение

Переименована целевая статья 436 13 00 «Закупка и поставка подведомственным Рособразованию учреждениям высшего профессионального образования оргтехники и компьютерного оборудования...». Новое ее название звучит так: «Закупка и поставка образовательным учреждениям высшего профессионального образования оргтехники и компьютерного оборудования и поддержка системы сетевого дистанционного обучения для обеспечения подготовки специалистов».
Софинансирование соцпрограмм

Для отражения расходов бюджета ПФР для предоставления субсидий бюджетам субъектов РФ на софинансирование социальных программ, связанных с укреплением материально-технической базы учреждений соцобслуживания и оказанием помощи неработающим пенсионерам, предназначена новая статья 530 00 00. В классификации доходов бюджетов поступление субсидий на указанные цели отражается по соответствующим кодам.

ВИДЫ РАСХОДОВ И ПРАВИЛА ИХ ПРИМЕНЕНИЯ

В части порядка применения видов расходов Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ также претерпели изменения. В частности, в связи с уточнением учредительных документов открытого акционерного общества «Институт электронных управляющих машин» наименование вида расходов «353 Взнос в уставный капитал открытого акционерного общества “Институт электронных управляющих машин”, г. Москва» изложено в новой редакции: «353 Взнос в уставный капитал открытого акционерного общества “Институт электронных управляющих машин им. И.С. Брука”, г. Москва». Также введены новые виды расходов (подробнее см. в рубрике «Для справки»).

ПОПРАВЛЕН ПЕРЕЧЕНЬ АДМИНИСТРАТОРОВ ДОХОДОВ

Во исполнение Указа Президента РФ от 30 сентября 2009 г. № 1084 «О дополнительных мерах по реализации пилотного проекта по созданию национального исследовательского центра “Курчатовский институт”» новой главой 595 «Федеральное государственное учреждение Российский научный центр “Курчатовский институт”» дополнены приложения к Указаниям. В частности:
— приложение 5 «Перечень главных распорядителей бюджетных средств»;
— приложение 6 «Главные администраторы доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации»;
— приложение 7 «Перечень главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета».

ГЛАВНЫЕ АДМИНИСТРАТОРЫ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ

Функции в сфере охраны окружающей среды, которые касаются ограничения техногенного воздействия, в области обращения с отходами и государственной экологической экспертизы переданы Ростехнадзору. В связи с этим глава 048 «Федеральная служба по надзору в сфере природопользования» Указаний дополнена новыми кодами бюджетной классификации. А часть кодов из главы 498 «Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору» исключена. Основание — Указ Президента РФ от 23 июня 2010 г. № 780. Кроме того, в соответствии с Указом Президента РФ от 4 марта 2010 г. № 271 упразднены Федеральное агентство по образованию и Федеральное агентство по науке и инновациям, при этом их функции переданы Министерству образования и науки РФ. Поэтому из главы 073 «Федеральное агентство по образованию» исключены коды бюджетной классификации. А глава 074 «Министерство образования и науки Российской Федерации» дополнена новыми кодами (Новые коды бюджетной классификации приведены в рубрике «Для справки»).

ПОПРАВКИ В НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ РФ, ПОВЛЕКШИЕ ЗА СОБОЙ ИЗМЕНЕНИЯ

В связи с переводом сборов за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в категорию отмененных налогов и сборов из главы 160 «Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка» исключен код 160 1 13 02010 01 0000 130 «Сборы за выдачу федеральным органом исполнительной власти лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».

Статья напечатана в журнале "Учет в бюджетных учреждениях" №11, ноябрь 2010 г.

 
<< Первая < Предыдущая 21 22 23 24 25 26 Следующая > Последняя >>

Страница 26 из 26

Наши партнеры

Рэдлайн
Copyright © 2008 - 2018 Портал «Бухгалтерия, налогооблажение, законодательство»
Бухгалтерия бесплатно. Домашняя бухгалтерия. Бухгалтерский учет. Помощь бухгалтеру онлайн.
Все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве, банках, 1С и программах автоматизации.
Создание сайтов и реклама в Интернете - РэдЛайн ...
  Яндекс.Метрика